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谈医院开展全成本核算的现实意义

医疗成本指在医疗经营过程中耗费的物化劳动价值（C）和劳动

消耗中的必要劳动所创造的价值（V）的货币表现；也就是医院在医

疗经营过程中耗费资金的总和。这是医疗成本的经济实质。我院以前

的成本核算是为了奖金分配而对科室进行的成本计量，只计算部分成

本，核算较片面，无法提供真实完整的全院成本情况，对提高医院的

经营管理水平作用十分有限。成本核算不能仅仅为了算奖金，而应该

要利用这一经济手段，提供医疗服务全方位的成本信息，通过成本分

析评价和成本控制，降低医院运营成本和医疗服务成本。

1.医院适应医疗卫生改革的客观要求

医疗卫生领域的改革酝酿已久，相关研究机构已提出了一系列的

制度建议，从这些建议来看，主要分两类：一是政府主宰型改革思路，

建议整个医疗保障体系由三个板块组成：微型的旧公费医疗模式、强

制性的社会医疗保险制度、商业性医疗保险体系，即将政府的作用同

市场的机制分离开来，形成一个独立于市场的行政化医疗服务板块；

二是市场取向型改革思路，建议医疗保障体系的主干是公立医疗保险，

辅之以商业性医疗保险和医疗救助制度，即将政府的作用同市场的机

制结合起来，形成一个有管理的医疗卫生服务市场。[①]无论医疗领

域的改革方案采取何种建议，都不可能再完完全全回到老路上，客观

上都要求医院适时更新经营管理理念。

面对市场经济的不断发展以及医疗卫生改革的不断深化，医疗领

域的竞争日趋激烈，医院面临着严峻的考验及挑战。医院的医疗成本

低于社会必要的劳动成本，其竞争能力就越强。[②]收入的有限性和

成本的可控性使经营理念发生了变化。医院的发展和更新改造能力要

向自我转移，强化经济管理。医院必须开展全

成本核算，对医疗卫生资源合理分配，节能降耗，在政府统一定

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价的情况下，降低医院运行成本来提升经济效益，使医院不断提高自

身生存能力，才能在日趋激烈的市场竞争中求得发展。

我院各级领导及时更新经营管理观念，意识到了开展全成本核算

加强成本控制是医院适应市场经济发展的必然趋势，也是医疗服务进

入市场参与竞争的必然结果。由于医院数据量庞大且关系错综复杂，

因此要开展全成本核算工作，必需有一套成熟可靠的全成本核算信息

系统。自2004年开始，我院调研和考察全国各地全成本核算信息系

统的应用情况，2006年我院正式启用了北京望海康信科技有限公司

研发的《医院成本核算经济管理信息系统软件（CBCS）》，为医院建立

了以科室全成本核算为基础的经营分析评价体系，至今逐步完善，展

现了其在现实经济管理中的重大意义。

2.医院收支状况更真实明了

全成本核算按照成本计算对象归集和分配全部费用，以医院最终

医疗成果作为成本计算对象，利用成本会计理论、方法和《医院会计

制度》和《医院财务制度》等相关制度法规，根据权责发生制的原则，

反映医疗经营过程的全部资金耗费，以及医院投入、产出的情况。

产品成本理论方法是医疗全成本核算的理论基础。全成本核算反

映的是医院最终的医疗业务运营成果，因此收入包括医疗收入和药品

收入，而不包括其他收入。成本指医药总成本，不包括不应列入成本

的其他支。收益指医药经营总收益。

医院成本控制的前提和基础是将医院发生的各类成本进行合理

的分摊，按照一定方法和原则逐级逐项地分摊到直接医疗科室，全面

反映医院真实的经营成果。结合医院的经营管理特点，采用“四级分

摊法”，将全院科室分