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第三节函证
图3-3函证
【考点四】设计询证函需要考虑的因素（重点）
图3-6：设计询证函需要考虑的因素
（一）函证的方式（将P53内容合并在这里）
1.积极的函证方式
如果采用积极的函证方式，师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认
询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式的分类如表3-2所示：
表3-2
方式含义特点
询证函的回复能够提供可靠的审
在询证函中列明拟函证的账户
列明计，但被询证者可能对所列示
余额或其他信息，要求被询证
拟函证信息信息根本不加以验证就予以回函
者确认所函证的款项是否正确
确认
在询证函中不列明账户余额或回复可以提供可靠的审计，但
不列明
其他信息，而要求被询证者填可能会导致回函率降低，进而导致
拟函证信息
写有关信息或提供进一步信息师执行的替代程序
2.消极的函证方式
只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况
时，师可考虑采用消极的函证方式：
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
经典考题回顾
【例•2014•卷Ⅰ•单选题】下列有关函证的说法中，正确的是（）。
A.如果师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计的必要程序，
则替代程序不能提供师所需要的审计（P55第1段细节）
B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的控制设计良好并有效运行
师可适当减少函证的样本量（陷阱）
C.师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的
重大错报风险低
D.如果师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以
将消极式函证作为唯一的实质性程序
【考点】函证对象、采用消极式询证函的条件
【答案】A
【解析】师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及
与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分表明某一银行存款、借款及
与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可见，
与银行存款存在认定有关的控制设计良好并有效运行不构成师可适当减少函
证的样本量的理由（选项B错误）。
师应当对
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