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内部控制预算管理制度

全面预算是企业对一定期间的经营活动、投资活动、财

务活动等做出的计划安排。全面预算作为一种全方位、全过

程、全员参与的管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、

评价等综合管理功能，成为促进实现企业发展战略的重要抓

手。正如美国著名管理学家戴维奥利所指出的：全面预算管

理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个

体系之中的管理控制方法之一。因此，探讨全面预算与内部

控制的关系，把全面预算管理纳入内部控制体系建设之中，

对于推动内部控制建设，并提高全面预算执行力具有重要意

义。

一、全面预算与内部控制的关系

(一)全面预算是提高内部控制执行力的手段

由我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合

制定，并于20XX年6月28日联合发布的《企业内部控制基

本规范》将内部控制方法概括为不相容职务分离控制、授权

审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营

分析控制和绩效考评控制等。全面预算是内部控制的手段之

一。从全面预算与控制的关系来看，全面预算制度本来就包

含有控制原理，如全面预算从编制、审批、下达、执行过程

中的审批制度和职责分工制度，以及对预算执行结果的绩效

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考评等，均贯彻了内部控制的基本原理。由此可见，全面预

算本身就属于内部控制范畴。全面预算的制定和执行过程，

是企业不断用量化的工具，使自身所处的经营环境与拥有的

资源和企业目标保持动态平衡的过程，也是企业在此过程中

所面临的各种风险的识别、预测、评估与控制过程。

与具体的管理制度不同，内部控制主要表现为一种机

制，其目标是保证企业的规则和制度得以执行和遵守，从而

保证企业战略目标的实现，以及保证企业财务报告的真实

性、资产的安全性，并提高企业管理效率和效果。也就是说，

内部控制作用的发挥，需要以具体的管理制度平台，并将自

己融于管理制度之中，从而发挥其在企业管理中的控制作

用。

预算属于管理职能之一，具有事前控制的特征。全面预

算是企业实现发展战略和年度经营目标的有效方法和工具。

企业战略制定得再好，如果得不到有效实施，终不能将美好

的“愿景”转变为现实。通过实施全面预算，将根据发展战

略制定的年度经营目标进行分解、落实，可以使企业的长期

战略规划和年度具体行动方案紧密结合，从而“化战略为行

动”，确保企业发展目标的实现。全面预算通过战略与内部

控制结合。

(二)内部控制是约束预算风险的重要保证

全面预算是企业加强内部控制、实现发展战略的重要工

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具和手段。与此同时，全面预算也是企业一项具体的管理活

动，基本流程包括预算编制、预算执行和预算考核三个主要

环节，各环节均存在风险，因而全面预算也是内部控制的对

象。例如，在预算编制环节，可能存在由于业务部门参与度

较低，导致预算编制不合理，预算数据不准确的风险：在预

算执行环节，可能存在预算执行中的越权审批、缺乏有效监

控，预算执行不力的风险;在预算考核环节，可能存在预算

考核不严格、不合理、不到位，预算管理流于形式的风险等。

在内部控制建设中之所以强调全面预算制度，目的是通

过内部控制机制，提高全面预算的执行力，内部控制必然要

求健全预算管理制度。反过来讲，预算管理制度也需要借助

于内部控制中的职责分工、授权批准