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区块链技术在会计系统控制中的可行性研究

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摘要：目前我国相对于区块链技术的研究如火如荼，其应用研究也从初始的金融领域逐步延伸到实体领域，呈现多元化发展。内部控制作为一种现代管理的重要手段，在提高单位的运营效率，减少差错、防范舞弊及腐败等方面发挥了重要作用。区块链技术的防篡改、高透明和可追溯的特性，为内部控制尤其是会计系统控制，提供了技术支撑，文章通过分析区块链技术对会计系统控制的影响，提出了基于区块链的会计控制系统模型设计，以期为区块链技术在会计系统控制的应用提供参考和借鉴。

关键词：区块链技术;内部控制;会计系统控制;三式记账法

一、引言

总书记在中央政治局第十八次集体学习时强调“把区块链作为核心技术自主创新重要突破口，加快推动区块链技术和产业创新发展。”目前我国的区块链技术处于高速发展阶段，先进的核心技術也为国家经济发展提供了新动力。国务院在2016年的《“十三五”国家信息化规划》政策中也首次提到了区块链技术这一名词，规划中提出将区块链技术作为一项重点前沿技术，规定中提出：“现阶段需要加强新技术的基础研发和前沿布局，积极展开基础性、前沿性的创新研究。”《2018年中国区块链产业白皮书》中指出区块链应用呈现多元化，涉及领域也逐渐扩大，从金融领域延伸到实体领域。

20世纪90年代互联网的出现逐步改变了人们信息传递的方式，现今区块链作为构造信任的信息技术，将可能改变价值传递方式。区块链技术的特点：一是共识机制，即每个业务主体都有权记录，这些记录相互作证，也相互证伪，改变了原来信息使用者只能被动接受记录主体描述的内容;二是不可篡改性，因为有密码学签名，如需篡改记录，需要51%的人同时篡改，这在实际中是很难达到;保证了信息的可靠性;三是分布式存储，区块式分布，使得每个记录都有副本备份，即使个别主体信息损坏了，整体账本也不受影响。这种通过集体记录方式下产生的信息，以区块方式按时间链条呈现，就叫做区块链。

内部控制（internalcontrol）是“一个非常重要的管理术语，也是现代管理的重要手段。英文control，不仅意指控制，还有管理、核查、限制、监督、指导等含义。”从2008年我国《企业内部控制基本规范》颁布实施开始，经过12年的不断完善与发展，现今我国的上市公司、国有企业及行政事业单位，已普遍地建立了一套完整内部控制体系，内部控制作为一种现代管理手段，为企事业单位，防范风险，提高运营效率，减少差错、舞弊及腐败起到了巨大的推进作用。

但是在互联网和信息技术高速发展的现代，内部控制也迎来新的挑战，受信息技术的影响，内部控制过程中，将会出现新的风险点，同时信息技术的应用也为传统的内部控制解决了许多过去难以控制的风险问题。

二、区块链技术的应用对会计系统控制的影响

会计系统控制是内控活动的重要手段，现今的会计系统控制模式，是一种以各单位的会计核算为中心化的控制活动。即本单位的财务人员是经济业务的重要信息记录者。财务人员根据经济业务的发生情况，按照账务处理流程，进行会计信息处理。从而产生各种会计信息资料，作为被监督的依据。如果经济业务发生了舞弊或差错信息，那么在相应的原始凭证、记账凭证、会计报表等会计资料中，就会留下痕迹。会计系统的控制也是基于对这些信息进行监督和控制的，但这些信息都是由单位会计主体进行记录和保存，记录权、修改权在单位，这也导致辨认这些会计信息的真伪需要大量的监督成本，并且很难做到事前监督。这也是导致国内外会计信息造假，像安然事件，雷曼兄弟破产案等财务丑闻事件发生的主要诱因。

在区块链技术条件下，共识机制、不可篡改性、分布式存储三个特点，从根源上解决了上述传统会计系统控制存在的问题。新模式下会计的业务处理，由于各个区块链上的参与者都独立进行信息记录，通过大数据的对比筛选，从所有的独立信息中，选择出每个环节中最完整最好的一个会计信息记录，通过组合构成了每个经济业务发生的全部过程，并最终将整合数据共享给每一个经济业务活动的参与者，共享的同时也进行了数据的备份保存。因此区块链技术的应用可以较好地防范传统的会计系统控制中财务数据真实、完整、准确等方面的风险，同时节约会计稽核控制而产生的成本。相比较下基于区块链技术的会计系统控制特点，如图1所示：

三、基于区块链的会计控制系统模型分析

会计系统控制是“指利用记账、核对、岗位责任落实、职责分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法，确保企业会计信息真实、准确、完整。”同时会计系统控制贯穿于企业整个经济管理活动，在控制投资、筹资、销售、担保、外包等业务的风险方面起到重要的作用。

区块链技术下，所有会计系统的运行将由封闭式转向开放式，各个单位经济业务活动的会计信息及其他相关信息将打包记录在区块链之中，单位的经济业务流程全部环节都将公开透明，并且记录的会计信息不可