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资金的安全存量与内部会计控制制度

我于八十年代从事财务工作以来，已经接触财务会计近30年。虽然自2000

年转入会计师事务所从事审计工作后不再具体处理财会业务，但一直没有放弃对

财务工作的关注，尤其是近10余年对国有大型企业的审计工作，更是开阔了我

的眼界，丰富了财会知识。现在我将我这些年来对财会知识的认识说出来，与财

会同仁一起讨论。

简单地说，财会是财务和会计的统称，所谓财务就是对资金的管理和运用。

会计是对单位经济业务进行反映和监督，而反映就是将企业各项经济业务产生信

息（也可以当成是资金流动的信息）按照事先规定的方法加工整理后披露给有关

部门和人员使用；监督就是用管理手段保证这些信息的真实和资产的安全。

所以要想把财会工作做好，资金和管理是其重要的一环，一个单位首要的工

作就是要管好资金。

一、现金的安全存量

在反映企业财务状况的资产负债表内，第一项就是货币资金，是企业在生产

经营过程中暂时停留在货币形态的资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资

金。

资产中货币资金的流动性和变现能力最强，但货币资金盈利性最弱。现金是

非盈利性的资产，银行存款虽有利息生成而利益太小。企业因种种需要必须持有

一定数量的货币资金，但应合理安排货币资金的持有量，减少货币资金的闲置，

提高货币资金的使用效果，既要保持日常运营需要的安全的存量，又要减少闲置

量。

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企业保持货币资金安全存量满足下面三个方面的需求：交易性需要、预防

性需要和投机性需要。

交易性需要是指企业生产经营活动中货币资金支付的需要，如购买原材料、

支付人工工资、偿还债务、交纳税款等。这种需要发生频繁，金额较大，是企业

置存货币资金的主要原因。预防性需要是指企业为应付意外的、紧急的情况而需

要置存货币资金，如生产事故、自然灾害、客户违约等打破原先的货币资金收支

平衡。企业为预防性需要而持有货币资金的多少取决于：一是企业临时举债能力；

二是企业其他流动资产变现能力；三是企业对货币资金预测的可靠程度；四是企

业愿意承担风险的程度。投机性需要是指企业为抓住瞬息即逝的市场机会，投机

获利而持有的货币资金，如捕捉机会超低价购入有价证券、原材料、商品等，意

在短期内抛售获利。

管理会计为最佳的货币资金持有量的确定设计了很多模型，在这里我们就不

进行讨论了，我们要讨论的是如何从制度上保证这些货币资金的安全持有量。因

为各种模型只是定量的分析、确定最佳货币资金持有量，但是对于影响资金安全

的环境、政策因素却没有涉及。

与保证货币资金安全持有量有关的事项及内控制度有：运营资金的需求计

划、企业的临时举债能力、企业其他流动资产变现能力、经营环境的分析、金融

工具、重大投资计划及对闲置货币资金的利用等。

1、运营资金的需求计划

古语说：凡事预则立，不预则废，为了保证企业设计的最佳货币资金持有量

模型准确及有效，企业应该建立并有效执行运营资金的需求计划，这个计划应该

是系统的，例如全面预算等。这些计划很多都是在原材料采购预算、人工工资及

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福利预算、部门费用预算等之内的。各项预算是由相关部门认真编制的，同时要

经过有权部门的审批，保证在编制及执行过程中关键控制点的有效性。

各项预算的编制及执行中由于受到各个企业所处的环境、所属行业以及规模

不同，我们只能就共性的问题进行探讨。