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企业内部控制问题与对策

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陈蓓

提要我国企业的内部控制普遍存在公司治理结构不合理、内部控制中组织结构及设计不规范、不注重组织文化建设以及内部控制中组织流程设计不合理等现象。本文在分析我国企业内部控制现状的基础上，从组织理论的视角出发，利用组织再造原理，从组织结构的变革、内部控制设计、文化的再造等方面，探讨完善内部控制的措施与方法。

关键词：内部控制；组织理论

中图分类号：F27文献标识码：A

一、我国企业内部控制现状

在西方国家，内部控制经过漫长的发展，已经形成了一整套比较完善的内部控制系统，并已主导着国际内部控制的发展方向。然而对我国来讲，全面认识内部控制还刚刚开始。从各有关部门对企业检查的结果看，企业内部控制仍然存在缺陷；从组织理论的角度看，主要表现为公司治理结构不合理、内部控制中组织结构及设计不规范、不注重组织文化的建设以及内部控制中组织流程设计不合理等。本文通过研究企业内部控制的现状与缺陷，并试图找出一种解决的方法与措施，更好地建设企业的内部控制。

二、我国企业内部控制制度弊端原因分析

我国企业内部控制中存在以上诸多弊端，导致这些弊端的原因有很多，但在笔者看来，主要原因有以下方面：

首先，我国内部控制理论自身的落后性。我国内部控制的起步比较晚，发展比较慢，对内部控制的理论还没有进行系统的研究，内部控制规范体系尚不够完整，这种局面造成对内部控制缺乏系统研究，无法形成一个成型的内部控制规范框架体系。

其次，传统职能导向的内部控制设计存在的弊端。我国传统企业一般是按职能部门进行运作和控制，各职能部门之间除少数业务往来外，几乎没有其他联系，这就造成各职能部门员工对其他职能部门的业务了解甚微，因此也不可能期望他们能很好地协调工作。这样的内部控制是有违其促进经营效率和效果目标的。

最后，内部控制制度缺乏可操作性。我国许多设置了内部控制制度的企业在制定内部控制制度时，只是为制定制度而制定制度，规范的许多内容是非常原则性的，在现实中的可操作性相对较差，进而导致执行难、甚至是无法执行。

基于以上原因，导致了我国企业内部控制制度存在诸多的不合理。要解决以上问题，一方面要借鉴西方的内部控制理论，不断发展和完善我国的内部控制理论；另一方面应根据内部控制理论框架，针对我国传统职能导向下内部控制设计的弊端以及内部控制制度缺乏可操作性的特点，根据组织流程再造的原理，重新设计内部控制制度。包括三个方面：（1）组织流程；（2）组织结构；（3）组织文化。

三、根据组织流程再造原理，重新设计内部控制制度

（一）利用组织流程再造，重新进行内部控制设计。针对我国传统职能导向的内部控制设计的弊端以及内部控制制度缺乏可操作性的特点，本文试图运用组织流程再造管理思想，改变原来职能导向的企业组织形式为流程导向的企业组织形式，即针对竞争环境和顾客要求变化，再造新的业务流程，以求在速度、成本和服务等方面取得显著改善。利用组织流程再造，重新进行内部控制设计的步骤如下：

1、制定内部控制目标。在设计内部控制时，首先要考虑内部控制欲达到的目标和效果。内部控制已不再局限于财产物资的安全、完整，防止欺诈和舞弊行为，而是更倾向于作为单位内部管理制度的重要内容，以单位经营的效率性和效果性、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性等为其基本目标。同时，应该考虑到这三个基本目标要统一于企业的整个战略目标。

2、构建控制环境。企业要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，特别是高级管理层要积极地进行控制，组织上下要有一种风险管理的价值观念。组织结构要从多层次的等级制逐渐减少其层次，使其扁平化。与之相适应的是，权利和责任的分配中，主体将权利下放，使员工得到充分的授权等。

3、分析、诊断并重新设计流程。在流程设计中，通常遵循相对的“流程——作业——任务——步骤”四个因素之间的依次关系进行，即按照分析流程、分解流程、分解作业的步骤进行。

4、风险评估。在分析、诊断并重新设计流程之后，出于成本效益原则考虑，并不是所有的要素都有采取内部控制的价值，只需针对那些具有风险并且会影响有关控制目标实现的可控要素进行控制。因此，有必要在分析每一项任务的同时进行风险评估，针对每一项任务所面临的不同风险，设计不同的内部控制制度。

5、根据任务及风险评估结果，确定控制面和控制点。严谨的内部控制制度，不仅对企业经营管理的各方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且要对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制。控制点与控制面有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。企业内部控制的点应该在资金、成本费用、权利使用上。

6、制定控制措施。控制措施，是指为预防和发现错弊而在控制点所运用的各种控制技术和手段等。控制点的功能，是通过设置具体的控制技术和手段而