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企业返利账务处理案例[会计实务，会计实操]

A企业是生产电子相册等数码产品的企业，其于2011年1月1日制定

了一系列的营销策略，其中规定：经销商年进货额为50万元以下时，按

原价格进行结算;年进货额达50万元及以上时，给予原价2%的奖励折

扣，该折扣于第二年初兑现。

这一折扣的发生时间与销售收入的确认时间(或发票开具时间)发生了脱

离，应该怎样进行账务处理呢?

一、现金形式的返利

若上例中第二年初兑现的折扣以现金形式返还给经销商，则构成了现金形

式的返利，实际上是一种商业折扣(税法术语叫“折扣销售”)。

1.销货方(A企业)的账务处理

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函

[2008]875号)规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣

除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的

金额确定销售商品收入金额。《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税

专用发票问题的通知》(国税函[2006]1279号)规定，纳税人销售货物并向

购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时期内累计购买货物达

到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销售方给予购货方相应的价

格优惠或补偿等折扣、折让行为，销售方可按现行《增值税专用发票使用

规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

假设B商场2011年从A企业累计购货达100万元，则A企业应于

2012年初对B商场以现金形式返还奖励折扣2万元(100伊2%)，价税合

计2.34万元。该案例中，A企业每次与B商场交易时，按照原定价格

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开具销售发票、确认收入并确认增值税销项税额。在2012年初，对收入

和相关税费进行冲减处理。B商场在获取主管税务机关出具的《开具红字

增值税专用发票通知单》后，将通知单一联交与A企业，A企业凭借通

知单开具红字增值税专用发票，据此对收入和相关税费进行冲减：借：主

营业务收入2，应交税费———应交增值税(销项税额)0.34;贷：银行存

款2.34。

2.经销商(B商场)的账务处理

《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》

(国税发[2004]136号)规定：(一)对商业企业向供货方收取的与商品销售

量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如

进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不

冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。(二)

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、

金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲

减当期增值税进项税额，不征收营业税。这意味着，B商场收到的A企

业现金返利税费和2.34万元，与商品销售额挂钩应从(二)规定，冲减当

期增值税进项税额，同时对原购货成本进行调整。因此，商场应在取得销

售方开具的红字专用发票后，与留存的《开具红字增值税专用发票通知单》

一并作为记账凭证进行会计处理，借：银行存款2.34;贷：主营业务成本

2，应交税费———应交增值税(进项税额转出)0.34。

二、实物形式的返利

若上例中第二年初兑现的折扣以实物形式返还给经销商，则构成了实物形

式的返利。实物形式的返利除了涉及现金返利相关内容，还涉及实物视同

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销售。

1.销货方(A企业)的账务处理

假设B