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合并财务报表重难点

本章近三年主要考点：购买日的确定、合并成本的计算、合并商

誉的计算、合并报表中调整分录和抵消分录、出售部分投资丧失控制

权及不丧失控制权的会计处理。

考点一：合并范围的确定（1个客观题，判断是否纳入合并范围）

一是以“控制”为基础，确定合并范围

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是

指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有

可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。

【注意】1、权力——权力只表明投资方主导被投资方相关活动的

现时能力，并不要求投资方实际行使其权力；权力是一种实质性权力；

权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；权力通常表现为表决权，

但有时也可能表现为其他合同安排。

2、相关活动——必须是对被投资方的回报产生重大影响的活动。

3、可变回报——是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，

可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。

二是纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制

三是合并范围的豁免——投资性主体（即并不是母公司对子公司

控制就合并，eg:投资公司）

考点二：合并财务报表的编制程序（以后实际工作时应知道的）

（一）设置合并工作底稿

（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润

表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工

作底稿中对母公司和子公司个别财

务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别

利润表、及个别

所有者权益变动表各项目合计数额

（三）编制调整分录与抵消分录

（四）计算合并财务报表各项目的合并金额

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（五）填列合并财务报表

考点三：长投与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）

一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

抵消分录：

借：股本（实收资本）

资本公积子公司OE（因为母公司投资者付出对价购买子公

其他综合收益司只得到子公司资产、负债，并未得到OE）

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资（母公司长投代表子公司的净资产，但子公司

净资产已并入母公司）少数股东权益（少数股东投资者在子公司净资

产中享有的权利）

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润根据权益结合法，在合并财务报表上，对被合并方在

企业合并前实现

的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积转入留

存收

益

二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的

编制

（一）长投成本法核算的结果调整为

权益法核算的结果

调整分录如下：

1、投资当年

（1）调整被投资单位盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益（亏损相反分录）

（2）调整被投资单位分派现金股利

借：投资收益

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