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第一讲企业内部控制基本知识

内容提要

一、内部控制的产生和发展

二、我国企业内部控制制度建设的背景

三、我国制定企业内部控制规范体系的基本原则

四、《企业内部控制基本规范》条文讲解

引言

我国内部审计具体准则第5号——内部控制审计定义：内部控制是指组织内部为实现经营

目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取的各

种政策和程序。

我国《独立审计具体准则第9号－内部控制与审计风险》中对内部控制的定义：内部控制

是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错

误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

综合定义：内部控制是为合理保证单位内部经济活动的有效性、经济信息的可靠性和法律

法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部各项活动的自律系统。

现代内部控制理论属于管理学科范畴，产权经济学、系统控制论和现代信息技术是其重要

的理论支柱。

一、内部控制的产生和发展

（一）内部牵制阶段

人类自有了群体活动，就有了一定的内部控制。

1、内部牵制的萌芽时期

–古埃及人每当将货币存入银库时，首先由记录官在银库外加以记录，然后接受银库出纳官

的监察和登记。

–罗马帝国的双人记账制。

2、我国西周时期（公元前1100至前770年），赋财的掌管和使用分离，标志内部牵制制度基

本形成

朱熹在评述《周礼理其财之所出》指出“一毫财赋之出入，数人之耳目通焉”。美国会

计史学家迈克尔.查特菲尔德对此给予了高度评价。

3、十五世纪末，借贷记账法在西方得到广泛运用，标志内部牵制走向成熟。

意大利等地商品经济发展，类似银行的贷金业兴起，一部分人出资委托一部分人在海外

经营等，使所有者与经营者分离，于是出现了以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为

主要作法，以钱、账、物等为主要控制对象的内部牵制。借贷记账法是当时进行账目核对的

一种有效方法。

在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占有很重要的地位，并成为现代内部控制理论中

有关组织控制、职务分离控制的基础。

（二）内部控制制度阶段

19世纪中叶至20世纪初叶，产业革命相继在英美等国完成，出现了生产社会化，资本

大众化的形成，对保护投资者和债权人的经济利益的要求日益强烈，为了提高企业会计资料

的可信度和加强各项经济活动的内部管理，企业界和学术界开始了全面企业管理的探索。（如

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泰罗制）。于是，以职务分工和账户核对为主要内容的内部牵制，逐渐演变为由组织结构、职

务分离、业务程序、处理手续等因素构成的内部控制制度。

–1936年，美国会计师协会(AIA)首次在文告中使用了“内部控制”一词。

–1949年，美国注册会计师协会（AICPA）的审计程序委员会首次对内部控制作出权威定义：

“一个企业为保护资产完整、保证会计数据的正确和可靠、提高经营效率、贯彻管理部门既

定决策，所制订的政策、程序、方法和措施。”按照这个定义，内部控制就突破了财务会计的

范围。-1958年其发布的《独立审计人员评价内部控制的范围》的报告，其中将内部控制分

为内部会计控制和内部管理控制，这就是人们所熟知的内部控制制度“二分法”的由来。

-1986年最高审计机关国际组织(ＩＮＴＯＳＡＩ)在第12届国际审计会议上发表《总声明》,

赋予内部控制新的涵义,即“作为完整的财务和其他控制体系，包