第八章--企业所得税的其他纳税筹划.pptxVIP

主编：邹芳郭敏柳杨纳税筹划理论与实务新世纪应用型高等教育会计类课程规划教材大连理工大学出版社TaxPlanningTheoryandPractice

下篇纳税筹划实务

本章主要介绍企业所得税其他环节的纳税筹划思路。重点把握企业资本结构选择、企业组织形式选择、企业产权重组决策、企业股利分配决策的纳税筹划方法,并了解纳税筹划风险表现形式与控制措施。教学目标与要求第八章企业所得税的其他纳税筹划

第一节企业资本结构选择的筹划企业从事生产经营活动,需要进行一定的融资,而不同的融资方式通过改变企业资本结构,影响企业税收负担。企业融资方式主要有:(１)企业自我积累;(２)向金融机构借款;(３)向非金融机构借款;(４)企业内部集资等。各种融资方式的税收效果比较见表８-１。

第一节企业资本结构选择的筹划企业自我积累资金又称为企业留存收益,是指企业在缴纳企业所得税后将一部分未分配利润留存在企业,通过税后利润沉积,实质上是增加企业投资。原外商投资企业和外国企业所得税法规定企业将获得的利润进行符合一定条件的投资可以享受一定的再投资退税优惠,新的企业所得税法取消了这一优惠政策。但是对于企业的留存收益不征收个人所得税。

第一节企业资本结构选择的筹划（一）相关政策规定企业向银行等金融机构借入资金,借款的成本主要是利息费用和借款费用。根据?中华人民共和国企业所得税法实施条例?第三十八条规定,纳税人在生产经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除;企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应予以资本化,作为资本性支出计入有关资本的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息,可在发生当期扣除。（二）纳税筹划思路债务资本的筹集费用和利息可以在所得税前扣除;而权益资本的股息不能作为费用列支,只能在企业税后利润中分配。因此,通过举债方式筹集一定的资金,可以冲减部分利润,能起到一定的抵税作用,获取节税收益。

第一节企业资本结构选择的筹划（一）相关政策规定现行企业所得税法规定,企业向非金融机构借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除。但是为了防止关联企业之间利用借款方式规避税收,对于关联企业之间的借贷进行严格的限定。财政部国家税务总局颁布的?关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知?(中财税〔2008〕121号)规定,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。纳税人接受其关联方权益性投资与债权性投资比例为:金融企业５∶１;其他企业２∶１。

第一节企业资本结构选择的筹划（二）筹划思路１．应尽量避免向非金融机构借款２．应严格按照规定的比例进行借款３．对于超过比例部分的处理

第一节企业资本结构选择的筹划债券是企业为筹集资金而发行的用于记载和反映债权债务关系的有价证券,按所筹集资金权属性质可分为一般债券和可转换债券。企业筹集长期资金往往利用发行债券的方式。利用债券发行进行筹资,关键在于债券利率以及对当期利息费用税前扣除额度的确定,因为会影响债券筹资的税收成本,从而影响企业的利润水平。（一）一般债券发行的筹划思路税法规定,纳税人为生产经营活动需要承担的与借入资金相关的合理的利息费用,以及与债券相关的溢价、折价摊销及其他辅助费用可以在所得税前直接扣除。债券发行可以采用溢价、折价和平价三种发行方式。债券溢价、折价摊销方法有直线法和实际利率法两种。摊销方式不同,虽然不会影响利息费用总和,但由于计算出来的每年摊销额不同,直接影响到企业每年的应纳税所得额。比如若能用实际利率法对债券溢价进行摊销,用直线法对债券折价进行摊销,则企业前期财务费用较高,应纳税额相对减少,后期财务费用减少,应纳税额相对增多,从而起到延期纳税的效果。现行税法没有对

第一节企业资本结构选择的筹划（二）可转换公司债券发行的筹划思路可转换公司债券是一种特殊的公司债券,它是由公司发行的,兼具债权和股权双重属性,投资者在一定时期内可选择以一定条件转换成公司股票的公司债券,对投资者来说是“有保证本金的股票”。对可转换债券的发行,有两种会计处理:一种是认为转换权有价值,而将此价值作为资本公积处理;另一种是将全部收入作为发行债券所得。这两种不同的会计处理方法将产生不同的税前摊销额,从而产生企业在纳税方面的时间性差异。

第二节企业组织形式决策的筹划在现代市场经济条件下企业在生产经营中能否取得成功,除与行业本身、市场前景、政策导向、员工素质、管理水平、