成本控制的国内外理论综述.pdf

成本控制的国内外理论综述--第1页

成本控制的国内外理论综述

在商品经济社会中价值规律的作用总是促使人们不断寻求以最少的劳动消耗获

得质量更优、数量更多的劳动成果通过交换最大限度的实现超过社会平均劳动

耗费水平的经济利益这种价值规律和利益机制的动机正是成本控制产生的理论

基础。l、国外研究现状成本控制的萌芽出现于1494年意大利数学家卢卡·帕

乔利LucasPacioli在威尼斯出版发行了世界上最早的复式簿记著作《数学大

全》系统介绍了“威尼斯簿记法”该簿记法是对已有复式簿记理论的总结和再

造。当时工业革命还没有到来成本会计尚未形成要详细描述费用开支情况是很

困难的帕氏对资产计价提出了两种计价方式一是用成本方式二是用市价来表现

并在著作的第三十七章中两次讲到了谨慎地估价原则这些是帕乔利成本思想的

具体表现n1。查尔斯·巴贝奇CharlesBabbage在1832年出版了《论机器和制

造业的经济》在他的研究中发展了亚当·斯密关于劳动分工的利益和成本节约

的思想分析了分工能带来更高生产率的原因是节约了学习所需的时f、日J、学

习中所耗费的材料、一道工序转到另一道工序所耗的时间、改变工具所耗费的时

问由于经常重复同一操作技术熟练工作速度加快劳动分工后注意力集中于比较

单纯的作业能改进具和机器设计出更精致合用的工具和机器。二十世纪初泰勒

Taylor1911年出版了《科学管理原理》一书提出科学管理学说。他提倡的定额

管理、标准化管理、计件工资、职能管理等都体现了提高效率、降低成本的思

想其中标准化管理不仅带来时间的节约和成本的降低而且导致标准成本思想的

形成推动了成本会计、成本核算的改革。与泰勒同时代的埃默森Emoson根据劳

动工资制度改革在成本管理上实行标准人工成本提出“标准成本是经营企业的

航海罗盘它反映出企业这只船每月的适当航程”比1。此后甘特Gunte又把标

准人工成本法推广到材料和制造费用的成本管理中。约翰·惠特莫尔是第一个

详细论述标准成本制度的美国会计9币他在研究分配间接费用中采用了标准成

本的方法。美国的效率工程师哈林顿·埃默森在题为“作为经营和工资基础效

率”的一系列论文中对标准成本进行了更加务实的研究提倡将时间作为“实际

标准成本单位”来采用。他认为一个人的小时报酬率和工作速度可以被科学预测

这些较小的时间单位正确设立标准成本成为可能。美国成本会计师协会成立后

标准成本逐渐制度化。库珀RobinCooper和卡普兰Robort·S·Kaplan教授于

1987年在一篇《成本会计是怎样系统地歪曲了产品成本》的文章中第一次提出

了“成本驱动因素”CostDriver理论即成本动因理论认为成本在本质上是一种

函数是各种独立或相互作用着的因素合力驱动的结果他们把成本动因归纳为五

类数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因《