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一、基本概念
◆来料加工
来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件,不需付汇进口,
由加工企业根据外商的要求进行加工装配,成品交外商销售,由加工企业收取加
工费的业务。来料加工贸易,海关对进口材料全额免税,货物出口免征增值税、
消费税,出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。
◆进料加工
进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料,经生
产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易,海关对进口材料全额或按比
例免税,货物出口免征消费税,按免、抵、退“”计算退(免)增值税。
主要有以下一些特征:
1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。
2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。
3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。
4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售,其盈亏也由加工企
业承担。
二、保税料件仓库管理
1、实物管理
◆保税料件与非保税料件不能串料领用;
◆保税料件与非保税料件应当分仓库存储;
◆不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管;
◆保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号
等作出标示。
*保税料件(含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等)
2、仓库帐簿管理
◆保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗(销)、存核
算,不能串料登记帐簿核算;
◆不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗(销)、
存核算;
◆保税材料不能先出后进;
◆加工贸易手册间不能串换。
三、来料加工会计处理
1、科目设置
◆原材料--来料加工—手册号—XX料件
◆待转来料加工料件款:存货抵减类科目,也可采其它名称
◆生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料
◆生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工
◆生产成本--来料加工—手册号-XX成品—制造费用
◆产成品--来料加工—手册号-XX成品
◆主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品
2、会计核算
◆进口免税料件时
DR:原材料--来料加工—手册号—XX料件
CR:待转来料加工料件款
◆领用保税料件时
DR:生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料
CR:直接材料--来料加工—手册号—XX料件
◆核算直接人工时
DR:生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工
CR:应付工资
◆核算制造费用时
DR:生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用
CR:制造费用—XX费用
◆结转产成品时
DR:产成品--来料加工—手册号-XX成品
CR:生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料
生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工
生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用
◆结转销售成本
DR:主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品
CR:产成品--来料加工—手册号-XX成品
◆调整主营业务成本
DR:待转来料加工料件款
CR:主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品
◆确认工缴费收入
DR:应收帐款
CR:主营业务收入--来料加工—手册号-XX成品
四、来料加工税务处理
1、来料加工业务的税收规定
(1)出口企业采取来料加工“”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设
备,海关免征(保税)进口环节的增值税(或消费税)。
(2)出口企业从事来料加工、来件装配业务,可享受以下税收优惠政策:
①来料加工、来件装配复出口货物免征增值税
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