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【盘点】企业所得税汇算清缴税前扣除项目及注意事项

企业所得税实行的是法定扣除，一项支出能否税前扣

除，首先要看其是否属于税法允许扣除的支出，只有充分了

解了企业所得税汇算清缴的扣除标准,才能做到合理合法节

税。企业所得税汇算清缴税前扣除标准如下：

10项扣除标准

一、业务招待费

1、《企业所得税法实施条例》第四十三条规定:企业发生的与

生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣

除，但最高不得超过当年销售(营业）收入的5‰。

2、对从事股权投资业务法人企业（包括集团公司总部、创

业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股

权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额.

3、企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费

支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定

在税前扣除。

二、工会经费1、《企业所得税法实施条例》第四十一条规定:

企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2％的部分，准予

扣除。

2、企业应于每月15日前，按照上月份全部职工工资总额2％,

向工会拨交当月份的工会经费。工会在收到工会经费后，应

向交款单位行政开具“工会经费拨缴款专用收据”，税务部门

据此在企业所得税前扣除。

三、职工福利费1、《企业所得税法实施条例》第四十条规定：

“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部

分,准予扣除.

2、超过14%的部分，应当作为企业所得税调增项目计入“递

延税款—-递延所得税负债”贷方，在次年汇算清缴时作为扣

缴企业所得税的计税基础，在报表上则反映为“递延税款贷项在报表上则反映为“递延税款贷项

。

四、职工教育经费1、《企业所得税法实施条例》第四十二条

规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的

职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣

除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2、经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，

不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时

扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.

五、广告费和业务宣传费1、《企业所得税法实施条例》第四

十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支

出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年

销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分,准予在

以后纳税年度结转扣除。

2、(财税［2012］48号）规定：对化妆品制造与销售、医药

制造和饮料制造(不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣

传费支出,不超过当年销售(营业）收入30％的部分，准予扣

除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

3、(财税［2012]48号)规定：烟草企业的烟草广告费和业务

宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

六、捐赠支出1、《企业所得税法实施条例》第五十三条规定:

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部

分,准予扣除。

2、非公益性捐赠不得扣除，应作纳税调增。

七、职工工资1、《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除.

2、《企业所得税法实施条例》第九十六条规定:《企业所得税

法》第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工

资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残

疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的

100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾

人保障法》的有关规定。

八、补充养老保险费、补充医疗保险费(财税［2009]27号)

规定：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，

为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险

费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准

内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分,

不予扣除.

九、研究开发费用《企业所得税法实施条例》第九十五条规

定:《企业所得税法》第三十条第（一）项所称研究开发费用

的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生

的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照

规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣

除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

十、手续费和佣金支出1、（财税[2009]29号）规定:财产保

险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15％(含

本数)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保

金等后余额的10%(含本数）计算限额。

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