第六章--耕地占用税.pptVIP

《涉税会计》

第六章耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税及会计核算

;【知识导入】某房地产公司在某市通过招拍挂获取一宗1000亩土地，在办理土地使用权证时，该市国土局、税务局要求其缴纳约计1500万元耕地占用税。该公司提出质疑：招拍挂建设用地属于“净地”，土地出让金都缴纳了，怎么还要缴纳耕地占用税呢？目前，对应缴纳的耕地占用税有两种处理方式：一种方式是由地方土地储备中心缴纳，作为土地开发成本费用的一部分，体现在招拍挂的价格当中；另一种方式是由受让土地者缴纳耕地占用税。房地产公司取得土地的这种形式，在招拍挂土地前，该市国土部门代表政府统一办理农用地转用批准文件中无法标明建设用地人。因此，应认定该市国土部门为用地申请人，即为耕地占用税的纳税人。;第一节耕地占用税及会计核算

[学习目标]通过学习，掌握耕地占用税纳税人、征税范围、税率等基本知识，应纳税额的计算及其会计处理。;一、耕地占用税的征收制度;（一）纳税人;（二）纳税范围;（三）税率;（四）应纳税额的计算;（五）税收优惠;二、耕地占用税的会计核算;（二）会计处理;三、耕地占用税的缴纳及申报;三、耕地占用税的缴纳及申报;第二节城镇土地使用税及

会计核算;一、城镇土地使用税的征收制度;一、城镇土地使用税的征收制度;一、城镇土地使用税的征收制度;一、城镇土地使用税的征收制度;一、城镇土地使用税的征收制度;二、城镇土地使用税的会计核算;【例6-2】光华有限公司2009年实际占用土地70000平方米，其中公司办幼儿园占地4000平方米，职工医院占地6000平方米。该公司位于工矿区内，当地政府核定其单位税额为每平方米2元/年。请计算该公司2009年应纳土地使用税税额并作出相应的会计分录。

用于幼儿园、职工医院的用地免税，故免税土地面积为10000平方米，应纳税土地面积为60000平方米。

应纳城镇土地使用税＝(70000－4000－6000)×2＝120000(元)

①计税时

借：管理费用120000

贷：应交税费——应交城镇土地使用税120000

②上缴税款时

借：应交税费——应交城镇土地使用税120000

贷：银行存款120000;三、城镇土地使用税的缴纳及申报;第三节土地增值税及会计核算;一、土地增值税的征收制度;（一）纳税人;（二）征税范围;（三）税率;（四）增值额的确定办法;（四）增值额的确定办法;（四）增值额的确定办法;（五）应纳税额的计算;案例小看台：;（六）税收优惠;二、土地增值税的会计核算;【例6-3】红光房地产开发公司2014年10月5日转让写字楼一栋，获得货币收入12000万元，公司为取得土地使用权支付的金额为900万元，房地产开发成本计2100万元，房地产开发费用计440万元，转让房地产支付有关税金及附加计660万元。计算公司应纳土地增值税，并作出相应的会计分录。

扣除项目金额＝900＋2100＋440＋660＋(900＋2100)×20%

＝4700(万元)

②增值额＝12000－4700＝7300(万元)

③增值额占扣除项目金额比率＝7300÷4700×100%＝155.32%

④应纳土地增值税＝7300×50%－4700×15%=3650－705=2945(万元);会计分录：;（二）非房地产企业土地增值税的会计核算

1．会计科目的设置

非房地产企业土地增值税的核算，主要通过设置“其他业务成本”、“固定资产清理”和“应交税费——应交土地增值税”等科目进行。

2．会计处理;【例6-4】风源有限公司***年12月15日转让旧办公楼一栋,取得收入1000万元，旧办公楼的评估重置成本800万元，成新度折扣率80%，转让旧办公楼支付有关税金及附加计55万元。计算公司应纳土地增值税，并作出相应的会计分录。

计税过程如下：

①扣除项目金额＝800×80%＋55＝640＋55=695(万元)

②增值额＝1000－695＝305(万元)

③增值额占扣除项目金额比例＝305÷695×100%＝43.88%

④应纳土地增值税＝305×30%=91.5(万元);会计分录：;三、土地增值税的缴纳及申报

（一）税款缴纳

纳税人应自转让房地产合同签订之日起7日内，向房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报。

1．以一次交割、付清价款方式转让房地产的，应在办理过户、登记手续前一次性缴纳全部税款。

2．以分期收款方式转让房地产的，可根据收款日期来确定具体的纳税期限和税款。

3．项目全部竣工结算前转让房地产的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结