新高校会计制度下基建并账问题剖析.docxVIP

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新高校会计制度下基建并账问题剖析

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韦锦义尹丽

【摘要】新《高等学校会计制度》在保留基本建设投资单独建账、单独核算的同时，要求将基建账相关数据并入学校“大账”。但由于各地高校会计核算情况的差异及对制度理解的偏差，在实际并账过程中存在基建账核算不规范、并账数据不准确、资产重复记账等问题，影响了制度执行的效果。文章对广西高校在基建并账过程中存在的问题进行了分析，提出了一清理、二转换、三抵销的并账衔接建议，以规范并账具体程序和方法，确保会计信息真实完整。

【关键词】高等学校；会计制度；基建并账；新旧衔接

中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1004-5937（2015）08-0130-03

2014年1月1日起实施的新《高等学校会计制度》将基建会计核算纳入学校“大账”，解决了高校会计主体信息不完整、资产负债不真实等弊端。但是，基建并账核算对高校来讲，是一个新的事物，加之基建账和学校“大账”分开核算时间太长，各地高校实际情况差异性大，使基建并账成为新旧高等学校会计制度衔接的重点、难点。因此，切实了解各地高校在基建并账过程中存在的问题，探讨解决问题的办法，对于更好地贯彻落实新制度，实现反映受托责任履行和信息决策有用的会计目标具有重要的现实意义。

一、广西高校基建并账总体情况

2014年广西共有高校76所，其中，民办高校21所，各类高等教育在校学生80余万人。根据笔者对公办的36所高校的调查，截至2014年8月31日，已完成基建并账的高校有19所，占被调查高校的52.77%；尚有17所高校未完成基建账与学校事业账的合并衔接，占47.22%。在已完成了基建并账新旧衔接的19所高校中，有7所高校直接按基建账余额进行了合并，占36.84%；仅有6所高校表示认真清理了基建账与学校“大账”的重复计账因素，在合并时予以了剔除；有6所高校表示对重复记账因素进行了抵销，但由于时间跨度长，清理困难，所以数据难以准确。在基建并账前，仅有2所高校进行过资产清查，占被调查高校的5.6%；90%以上的高校不同程度地存在账实不符的情况。

从总体上看，基建并账工作进度较慢，形式上完成了账与账之间衔接的高校，基建并账工作质量仍然受前期清理、对账、资产清查以及对制度理解正确性等方面的较大影响。同时，由于不同学校对制度规定的解读不同，在具体业务处理上也出现较大差异。

二、基建并账过程中存在的主要问题

（一）原基建账核算不规范，增加了基建并账工作的难度

按照原会计制度规定，基建账主要核算“国家对高等学校的基本建设投资”，遵循的是《国家基本建设单位会计制度》。但调查发现，被调查高校普遍存在基建账核算不规范的现象，增加了并账的难度，也是近一半高校未完成新旧衔接的主要原因。

1.职工住宅工程混入基建账核算，难以剥离

职工住宅工程是高校为了吸引人才、解决职工住房困难、采取集资或市场运作等形式而建造的所有权属于职工的房屋建筑。对于职工住宅工程应单独建账核算。但从实际情况看，有40%的高校存在学校基建账核算职工住宅工程问题，由于资金与学校建设资金在同一账户使用，房款也在“基建拨款”科目核算，加上工程时间跨度长、清理工作量大，剥离困难。此外，有的学校预留了部分准备用于将来人才引进的房屋，是否纳入并账核算，如何核算，成为部分高校在并账中比较棘手的问题。

2.零星工程挂账，难以清理

零星工程多属于修缮性质，一般规模较小，不需要办理报建审批手续，原则上应在学校事业账核算。但调查发现，有16所高校存在基建账核算零星工程情况。其中，挂账最多的一个学校有96个零星工程项目，对应“建筑安装工程投资”等科目余额2365万元。这些早已交付使用多年的工程，部分已在学校“大账”计入“固定资产”，但具体有多少，难以清理和核对。另一方面，由于多数高校未做资产清查，挂账的零星工程实物是否存在，是否已拆除重建等情况难以查实，在一定程度上影响并账资产质量。

3.未作财务竣工决算，难入固定资产

基本建设项目只有在完成竣工财务决算后才能报主管部门审核，经财政部门批准后转入固定资产。按照《教育部直属高校基本建设管理办法》，建设项目应当“在竣工后3个月内完成竣工财务决算编制工作”。而在实际工作中，由于各种原因，90%的高校存在工程交付使用多年但未作财务竣工决算的情况。因此，多数高校已交付使用的房屋仍在“建筑安装工程投资”等科目挂账，并账时，直接转入了“大账”的“在建工程”科目。这样的会计处理会带来两个问题，一是“在建工程”反映的信息与事实不符，容易误导信息使用者；二是不入固定资产，影响折旧数据，进而影响资产净值，也将影响未来成本核算。

（二）对制度理解偏差，导致并账数据不准确

在新旧会计制度衔接规定中，对基建并账