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清产核资中资产损失与会计差错探讨

一、相关文献简述

国务院国有资产监督管理委员会印发的《国有企业资产损失认定

工作规则》规定，资产损失，是指企业清产核资清查出的在基准日之

前，已经发生的各项财产损失和以前年度的经营潜亏及资金挂账等。

《国有企业清产核资工作规程》、《国有企业资产损失认定工作规则》

及相关文件均规定企业清查出的由于会计技术性差错引起的资产不

实，不属于资产损失的认定范围，应当由企业依据会计准则规定的会

计差错更正办法，经会计师事务所审计提出相关意见，对会计技术性

差错进行调整后形成的新账面数作为清产核资报表的基准数。

《清产核资报表编制说明》等清产核资的相关文件并没有对“会

计技术性差错”这一词作出解释，会计相关的专业文献也未对该词进

行阐述。百度百科尚未收录词条会计技术性差错“”，但收录了技术性“

差错”，是指在坚持制度的前提下，由于业务繁忙、工作强度大，工作

人员在操作过程中因口误、眼误、手误等技术性原因组成的差错。搜

狗百科认为会计技术性差错是指企业单位管理混乱、制度不健全，会

计人员及有关当事人疏忽、运用会计原理不当、对有关会计及财经制

度、法规不熟悉造成的错误。另外，本人汇总其他一些人的见解就是，

会计技术性差错指企业会计人员由于工作疏忽，或对会计制度理解有

误造成的会计差错。

二、实务做法及存在的争议

会计差错导致资产价值少计的，由于不涉及核减国家资本金，作

为会计差错调整事项还是作为盘盈申报，会计师事务所、企业及审批

机关的争议都不大。一般而言，账内资产少计（负债多计）做会计差

错处理，如成本虚列在其他应付款挂账、收入少计在预收账款挂账的，

做会计差错处理，会计师事务所不出具经济鉴证意见；帐外资产盘盈，

作为盘盈进行申报，会计师事务所出具经济鉴证意见作为申报损失证

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据。

会计差错导致资产价值多计的，由于可能涉及核减国家资本金，

争议较大。企业有一种观点，认为清产核资中的会计技术性差错主要

强调非主观因素造成的差错，客观因素造成的差错引起资产不实的应

进行会计差错调账，只要不是故意、蓄意、有意的会计技术性差错，

都应该进行会计差错调账，而故意、蓄意、有意的会计差错引起资产

价值多计的，都可以认定为资产损失，如存货成本的高留低转。《清

产核资报表编制说明》作出解释，存货高留低转挂账指产品（商品）

高留产品成本，低转销售成本造成挂账，很明显存货成本的高留低转

是企业的故意行为，损失认定规则规定的也很明确，损失事项可作为

损失进行申报处理。持这种观点的人进而推广认为所有的舞弊造成的

资产不实都可以申报损失，甚至认为导致资产价值多计的所有会计差

错都是资产损失，可以做损失申报，即差错就是损失“”论。

三、理解与分析

清产核资是国企特定期间的特定经济行为，会计理论的发展受西

方影响较大，两者结合中有些描述性的措辞并非十全十美，是否是资

产损失、损失是核减损益还是权益、能否核减资本金其实是企业的股

东说了算，当时国资委出台清产核资文件时估计考虑过会计技术性“

差错”，但未形成书面材料，没有规矩不成方圆，当时的背景不清，现

在如果机械性去理解难免有失偏颇，用非专业的大众式思维去理解清

产核资中的“会计技术性差错”，强调其中的技术性“”一词，从主观、