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1、注册会计师张勇审查美丰公司2006年9月“银行存款日记账”时，发现9

月10日25#凭证摘要中注明专有技术使用费70000元，但对方账户是“应付账

款”，决定进一步调查。经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：

借：银行存款70000

贷：应付账款70000

该记账凭证后面所附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方签订的专有技术

使用协议，经询问有关人员，确定该公司的专有技术使用费收入计入了“应付

账款”账户。要求：指出美丰公司存在的问题并作出调账分录（假定上述问题

在当期被发现）。

参考答案：美丰公司为了达到少缴税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他

业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润

虚减并达到了少缴营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。美丰公司应编

制调账分录如下：

借：应付账款70000

贷：其他业务收入70000

2、A公司年末应收账款总账的余额为6000万元，其所属明细账中有借方余额的

合计数为6200万元，有贷方余额的合计数为200万元；其他应收款总账余额为

2000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额

为64万元。坏账准备账户记录详见表9-1:

表9-1坏账准备明细账（简式）单位：万元

日期凭证字号摘要借方贷方余额

1月1日上年结转80（贷方）

5月9日转字70核销坏账5030（贷方）

10月16日转字198核销坏账32-2（贷方）

12月31日转字370计提本年的6462（贷方）

坏账准备

要求：根据上述资料，对A公司坏账准备的计提进行审查并提出审计意见。

参考答案：该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中

的贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应对其进行重新分类，归

入负债方。年末计提坏坏账准备的基数=6200+2000=8200（万元）当年应提取的

坏账准备=8200×1%-（-2）=84（万元）。该公司少提坏账准备=84-64=20（万元）

注册会计师建议该公司作出调整，调整分录为：

借：资产减值损失200000

贷：坏账准备200000

3、注册会计师在审查A公司销售业务时，发现该公司于2006年12月向B公司

采用分期收款方式销售甲产品200件，每件甲产品生产成本800元，每件售价

1000元。双方约定，2006年12月B公司收到货物时先付货款40%，在以后6

个月内再各付货款的10%。注册会计师在审查该公司“主营业务收入”和“主

营业务成本”等账户时，发现该公司于12月将销售给B公司的200件甲产品全

部确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。要求：指出该公司在销售业务

处理中存在的问题，并提出审计意见。

参考答案：分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确

认销售，并结转相应成本。该公司于2006年12月将销售给B公司200件甲产品

全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的产品销售成本也是错误的，这将导

致12月份虚增利润，虚增税金。应作调整分录如下：

借：应收账款120000（红字）

贷：主营业务收入120000（红字）

借：主营业务成本96000（红字）