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企业所得税税务筹划及案例分析

第一节企业所得税基础知识

企业所得税是针对企业的营业所得交纳的税款。所针对的企业包括国有企业、集体企业、私

营企业（不包括个人独资企业和合伙企业，这两种企业不具备企业法人资格,按照个人所得

税计税）、联营企业、股份制企业、以及经国家有关部门批准，依法注册登记的事业单位和

社会团体等组织。

为了可以直观的分析企业所得税的避税方法，这里只介绍企业所得税的计算方法。企业所得

税的征收分为两种方法：

1．针对可以准确核算收入总额和成本费用支出的企业，实行核算征收。在这种征收方法下，

企业所得税计算如下：

应纳税额＝（收入总额－准予扣除项目金额）×税率

括号内的“收入总额－准予扣除项目金额，我们称为应纳税所得额.

2．针对不可以准确核算收入总额和成本费用支出,不能向主管税务机关提供真实、准确、完

整的纳税资料的企业，实行核定征收。核定征收又分为两种：

定额征收，即由税务机关按照一定得标准、程序方法，直接核定企业应交的所得税额。

核定应税所得率征收，即由税务机关按照一定得标准、程序方法预先核定纳税人的应税所得

率，然后企业按照如下公式纳税:应纳税额＝（收入总额×应税所得率）×税率

对实行第二种征收方式，即核定征收方式的企业,由于应税所得率由税务机关设定，缺乏可

操作的弹性，所以，我们往下讨论的企业避税问题主要针对适用核算征收的企业。但这并不

表明核算征收就一定比核定征收可以交纳更少的税款.这需要具体情况具体计算。

第二节企业所得税的避税技巧

企业所得税的避税,可以大概从两个方面进行筹划.一是落脚于上述的计税公式。即“应纳税

额＝(收入总额－准予扣除项目金额）×税率”.另一方面就是利用税法规定的其它政策，如

税收优惠政策、亏损弥补政策等。

一、应纳税额＝（收入总额－准予扣除项目金额）×税率

该计税公式很直观的告诉我们，要少缴税，需要账面的收入总额尽量少、准予扣除项目金额

尽量多、税率尽量低.收入总额是操作弹性较小的。而准予扣除项目金额就是我们操作的主

要目标。税法对准予扣除项目金额做了许多限制规定，以下我们从几个方面来简单说明怎样

可以在税法允许的范围内充分利用扣除项目金额，以使应纳税额尽量少。

1．工资薪金支出

税法对工资薪金支出的扣除标准是有限定的。无论企业是采取计税工资扣除办法还是实行工

资、薪金总额与经济效益挂钩办法，也只是能在扣除标准内扣除工资薪金支出费用.所以，

我们在进行税务筹划时，应尽量利用上这个限额。

【案例】

某企业2003年度应发职工工资100万元。但由于当年货款不能及时收回，资金周转困难，

所以当年只发了50万。会计只对所发的50万计入了费用。2004年度资金收回,企业把2003

年度所欠的50万全部补发。加上本年度的应发工资100万,2004年一共发放工资150万.

（2003、2004的计税工资均为100万）

这种情况下,2003年计算所得税的时候，工资扣除额只为计入费用的实际发放工资50万。而

在2004年补发所欠的50万时，因其超过2004年的计税工资标准,所以超过的部分，即补发

的50万工资，是不能在税前扣除的。换句话说，企业多交了50万×33％＝16.5万的所得税。

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如果我们在2003年的时候,对企业的财务做一个这样的筹划:向外借款50万来发放职工的工

资,或者直接把拖欠职工的工资变为向职工的借款。那么，就可以在2003年直接扣除100万

的工资费用,可减少纳税16.5万元。当然这样做要考虑到借款利息支出跟节约的所得税孰多

的问题。如果借款利息比所得税节省还多，那么这种做