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华天时装经销公司是一家专业服装零售企业，是一般纳税人。公司以几个世

界名牌服装的零售为主，2008年度实现销售收入42680万元，在当地具有一定

的知名度。2009年国庆节很快就要到了，公司的销售部准备在节日期间开展一

次促销活动，以提升公司的盈利能力。

对于这个活动，公司的决策层很重视，他们给出了活动的价格区间。经测算，

如果将商品打8折让利销售，达到一定的销售量，企业可以维持在计划利润的水

平上。因此，公司决定本次促销活动的目标销售额是5000万元。

在促销活动的酝酿阶段，由于企业的有关部门对销售活动的涉税问题了解不

深，公司主管、市场部、财务部在具体促销方案上存在如下分歧：

1)公司总经理认为，目前人们越来越讲实惠，如果采用返还现金的方式促销，

一定能够吸引更多的顾客。

2)市场部经理则认为，采用赠送优惠券的方式可以增加商品销售的吸引力，

不仅可销售更多的商品，而且可以为公司带来更大的利润。

3)财务部主管则认为，以现金返还的形式，企业不仅没有利润，还会出现较

大的亏损；赠送优惠券的方式不仅会增加资金运用量，而且会增加税收负担。如

果采用让利销售的方式，则可以使企业少交税。

筹划思路

对于一个促销活动，在其他因素不变的条件下，税收成本的支出是活动成败

的一个重要因素，所以，经营者应该充分考虑一项活动的涉税问题。但是，一项

筹划活动是否成功，其衡量的标准应当与企业的发展目标结合起来。为了分析不

同促销方案的纳税义务差别，以下部分以10000元销售额为一个单元做基数，对

三种促销操作方案进行筹划分析。

其一，让利（折扣）20%销售商品，即企业将10000元的货物以8000元的价格

销售，或者企业的销售价格仍为10000元，但是，在同一张发票上反映折扣额

为2000元。

其二，赠送20%的购物券，即企业在销售10000元货物的同时，另外再赠送2000

元的购物券，持券人还可以凭购物券购买商品。

其三，返还20%的现金，即企业销售10000元货物的同时，向购货人赠送2000

元现金。

筹划分析

这三种方案是目前企业通常采用的促销方法，那么从税收的角度讲，每种促销方

法的税收待遇如何？哪一种方法对企业更有利呢？具体计算分析如下（参与该次

活动的商品，每10000元销售额的商品购进成本为含税价6000元。经测算，公

司每销售10000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为600元）。

税负测算

为了分析简便，在这里仅分析增值税、企业所得税两个主要税种。

一、增值税的税收负担分析

增值税属于价外税，但是构成企业的现金流出项目，对企业的经营同样会产生影

响。

方案一，让利20%销售商品

因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20%销售就是将计划

作价为10000元的商品以8000元的价格销售出去。假设在其他因素不变的情

况下，企业应纳增值税额为

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(1+17%)×17%=291（元）

方案二，赠送价值20%的购物券

也就是说，消费者每购买10000元商品，商场赠送2000元购物券，可在商场

购物，实际上是商场赠送给消费者价值2000元的商品（其购进价格为1200元）。

根据增值税暂行条例规定，这种