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一、白酒行业税收政策调整过程及生产工艺流程、涉税业务

（一）、税收政策调整过程

1994年以前，省级税务机关对税率有一定的调整权。

1985年以前粮食白酒的税率定为60%，个别地区规定交给商业部门收购的定为40%税

率，“三精一水”兑制的定为30%税率。1985年将白酒的工商税改为产品税，税率为50%，

其中用议价粮酿制的减按30%税率征收。同时，各省为维护酒类企业白酒的生产，由全额

征税改为扣包装征税，一般每吨粮食白酒扣除400元左右，优质酒扣的更多。

1992年税收征管法颁布后，税收的开征、停征以及减税、免税集中的中央（国务院），

1994年税制改革以后，对白酒同时征收增值税和消费税，消费税税率为25%，增值税税率

17%，实际税负为8%左右，合计33%，大体与原议价粮白酒30%税率相同，但不准扣除包

装，价外费用也开始征税，粮食白酒净增值税、消费税税负实际要高于33%，但允许外购

已税白酒和酒精抵扣在上一生产环节已纳的消费税。

1995年10月18日，国税发[1995]192号文件规定：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类

产品而收取的包装物押金，并入当期销售额征税。

1998年3月4日，财税[1998]45号文件和2006年5月16日颁布的《企业所得税税前

扣除办法》规定：从1998年1月1日起，对粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费一律

不得在税前扣除。

2001年5月11日，财税[2001]84号文件规定：对粮食白酒、薯类白酒在原按25%、15%

征收消费税的同时再按实际销售量每斤（500克）征收0.5元的定额消费税，同时停止执行

外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒抵扣上一生产环节已纳消费税的政策。

2002年8月26日，国税发[2002]109号文件提出了酒厂利用关联企业关联交易行为规

避消费税问题，要求各地按《征管法实施细则》第五十四条规定的计税价格调整方法调整酒

类产品消费税计税收入额，补缴消费税。同时提出对“品牌使用费”征税问题

2006年3月20日《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税

[2006]33号）规定：粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一调整为20%.粮食白酒降5%、薯类

白酒提高5%.

（二）、白酒生产

1、白酒的主要生产方法

（1）酿制：通过发酵、蒸馏生产原浆白酒。

（2）调制酒：通过对高度酒的加糖降度等将高度酒调为低度酒。

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（3）兑制酒：用外购或生产的酒精加基酒及其它原料调兑成市场需要的白酒。

（4）委托加工白酒：将原材料发送给受托单位，委托受托单位生产加工本企业所需要

的白酒。

2、主要涉税问题

生产白酒所需要的原料：粮食、糠、麦麸子、稻壳、酒瓶（包括旧瓶）及瓶盖、包装盒、

赠品（不是奖品）、包装箱、电力、煤及其他辅助材料、修理用备件等。

所涉及的进项税发票种类：增值税专用发票（包括经税务部门代开的）；购进农产品普

通发票；农产票收购发票；废旧物资经营单位销售发票；公路运输发票；铁路运输发票；进

口货物增值税完税凭证。

白酒销售的主要渠道：①销售给商业经销单位和消费者。②销售给销售公司。③发放福

利。④赠送他人消费和用于广告。⑤用于市场展销，如商场、酒店等。⑥换取生产资料和生

活资料。⑦投资入股。⑧用于分配股利。⑨偿还债务。

不同销售的适用税率：①正常销售的销售额及价外费用按20%征收消费税，按17%征