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纳税筹划课本重点例题--第1页

[案例2﹣3]

某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组

织安排下，施工企业C最后中标。因此，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金

额为6000万元。另外，建设单位B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。按照

税法规定，工程承包公司A收取的300万元中介服务费应按“服务业”税目缴纳5%的营业

税。

如果工程承包公司A承包建筑工程业务，工程承包公司A与建筑单位B直接签订建筑工

程承包合同6300万元，然后再以6000万元把承包的建筑工程业务转包给施工企业C，则工

程承包公司A应按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。

两个方案的税款对比如下。

工程承包公司A收取的300万元中介费，缴纳的“服务业”营业税为:300×5%＝15﹙万元﹚

工程承包公司A进行建筑工程转包，按照承包工程款和装包工程款的差额计算缴纳的“建

筑业”营业税为：﹙6300－6000﹚×3%＝9﹙万元﹚

实现节税额＝15－9＝6﹙万元﹚

很显然，工程承包公司A可以通过税收筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳

税人，使所使用的税率出现显著差异，从而实现了依法节税的目的。

[案例2－9]

由经纪人王刚安排，某演出团体到A市租借某剧院进行演出，由该剧院代办售票，共得

票价收入15万元，支付场地租金1.5万元，支付给经纪人李祥1.4万元。该项演出活动应纳

营业额为：

剧院租金收入应纳税额＝15000×5%＝750﹙元﹚

剧院代扣代缴演出团体营业税＝﹙－15000－14000﹚×3%＝3630﹙元﹚

剧院代扣代缴经纪人营业税＝14000×5%＝600﹙元﹚

[案例2﹣12]

某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该工程的顾问，设计图纸花

费时间1个月，获取报酬30000元。

如果该设计人员要求建筑单位再其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月

支付3000元，试分析该工程设计人员的税负变化情况。

方案一:一次性支付30000元。

劳务报酬收入按次征税，应纳税所得额超过20000~50000元的部分，在计算应纳税额后

再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税计算如下：

应纳税所得额＝30000×﹙1－20%﹚＝24000﹙元﹚

应纳税额＝20000×20%＋4000×30%＝5200﹙元﹚

或者

应纳税额＝30000×﹙1－20%﹚×30%－2000＝5200﹙元﹚

方案二：分月支付。

应纳税额=﹙3000－800﹚×20%＝440﹙元﹚

10个月共负担税款＝440×10＝4400﹙元﹚

按照分月支付报酬方式，该设计人员的节税额为:5200－4400＝800﹙元﹚

在上述案例中，之所以分次纳税可以降低税负，其原因在于：把纳税人的一次收入分多次支

付，既可以多扣费用，又可以免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。

[案例2﹣13]

王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳务报酬，王教授面临两种选择：一是企业给王

教授支付授课费50000元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等10000元费用由王教授

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自己负担；二是企业支付王教授授课费40000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企

业负责。请问王教授应该选择哪一种报酬方式？

方案一:王教授自负交通