收入确认及审计实务案例.pdfVIP

收入确认及审计实务案例--第1页

收入确认及审计实务案例

收入确认及审计实务案例

《会计准则》的有关规定

一、销售商品收入的确认与计量

收入准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确

认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与

商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。

其中，与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损

等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过

使用商品等形成的经济利益。

判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，

应当关注交易的实质而不是形式，同时考虑所有权凭证的转移或实物

的交付。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与

商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就表明商品所有

权上的主要风险和报酬转移给了购货方。

1.通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权

上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、

订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。

①订货销售，是指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要

通过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式

下，企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之

前预收的货款应确认为负债。

②采用托收承付方式销售商品的，在商品发出办妥托收手续时，

通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，因此可

以确认收入。如果已发出商品购货方很可能因商品质量问题而发生退

货的，表明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认收入。

收入确认及审计实务案例--第1页

收入确认及审计实务案例--第2页

2.某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权

上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险

和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。

在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给

购货方。

3.某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权

上的主要风险和报酬并未随之转移。

（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协

议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

【例】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已

经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发

票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商

品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公

司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此

达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。

（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将

商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品。

（3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工

作是销售合同或协议的重要组成部分。

【例】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发

票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电

梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立

即支付剩余货款。

根据本例的资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要

组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，