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“营改增”对工程成本费用的影响及控制措施

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秦如海+汪颖+刘继武

【摘要】当前，我国正在大力推行营业税改征增值税改革，这是当前我国税务系统，乃至全国改革的重头戏，改革工程系统而复杂。其影响也必将深远与重大。而作为社会主义市场经济重要主体之一的电力企业，同样面临着“营改增”的改革挑战。如何快速而高质量的完成改革任务，不仅关系到电力企业本身的健康发展，而且也关系到经济结构的调整与转变。作为电力企业受其行业特性与发展大环境的影响，其“营改增”改革后，必将带来各类工程成本费用的变化。这就需对此类工程成本费用进行分类剖析，逐一探讨“营改增”改革对电力企业工程成本费用的积极与消极地影响，并针对性地提出一些应对或缓解影响的措施，以不断促进电力企业的可持续发展。

【关键词】电力企业营改增工程成本费用

“营改增”之前我国实行营业税与增值税并行的征税体制，两种税制并存会导致重复增税，增加了企业的税收成本，加重了企业的税收负担，不利于企业可持续发展。实行“营改增”后，将营业税与增值税并存的体制消除后，有利于优化企业征收税收体制，降低企业税收成本。就电力企业而言，“营改增”后，对电力企业在重复征税、技术设备配置、税负组成情况、整体业务收入与成本等方面都会有较大影响。如何有效而快速的应对此种挑战与冲击，并切实的降低电力施工企业的工程成本费用，成为电力企业当前亟待解决的问题。

一、“营改增”对电力企业工程成本费用影响的剖析

（一）对工程材料费的影响

为了科学而全面的剖析“营改增”对电力企业工程成本费用的影响，就需要梳理清楚“营改增”之前我国相关税收制度对电力企业等工程成本费用的规定。根据我国《营业税暂行条例实施细则》第十六条相关内容可知：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”在推行“营改增”后，电力企业从大厂商与小厂商采购的设备与材料获取的抵扣进项税额具有较大差别，大的厂商为17%的抵扣进项税额，小的厂商为3%的抵扣进项税额。而作为电力企业，设备与材料费用一般为整个工程的总价的三分之一，乃至二分之一。具体而言，首先，如果甲方从第三方采购材料后划拨给乙方使用，但是需要给乙方开具采购发票，此种情况下，可以认定甲方的采购行为为代购。可以享受增值税抵扣利益；其次，甲方自己采购材料与设备，给甲方开具发票，并将材料与设备作为工程预付款的形式提供给乙方使用。“营改增”后，甲方提供给乙方的材料与设备，可以直接认定为甲方向乙方销售的材料与设备行为，直接提供增值税发票给乙方，乙方再据此抵扣税额，这就减少了中间复杂的转换环节。最后，甲方采购的所有材料与设备全部由甲方自己承担，计入甲方的造价成本，乙方工程施工企业仅为劳务的提供者，不涉及材料与设备等费用，此类情况在“营改增”前后施工企业均不担负材料与设备费用的有关税负，均有甲方承担。

营改增税收制度改革对电力施工企业人工费产生的影响主要是，企业如果与普通纳税人劳务分包公司签订劳务合同，将对企业部分进项税额的抵扣产生积极作用。这是因为，税改之前，人工费可抵扣的部分为劳务分包给符合施工资质单位的那一部分，由于现阶段电力施工单位工程总造价中约有30%的比例为人工费，加上根据《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》中的有关规定，电力施工劳务企业应按取得的纯劳务分包款全额缴纳3%的营业税，总包方可按分包方提供的发票抵扣营业税。

（二）对电力设计及试验费的影响

营改增税制改革改变了税改前的电力企业进行试验所被征收的全额营业税，征收税额不因成本费用的变动而变动，电力试验营业税仅与营业额和约定税率有关，而税改后，企业进行电力试验时属于普通纳税人，可以依规定扣除6%的进项税额。这导致企业的最终实际税负或高或低，利润也有升有降，与电力企业的规模成本结构和税收优惠有关。既要充分把握税改给企业带来的机遇，又要努力规避可能产生的不利影响。

二、“营改增”下电力企业应对工程成本费用变化的控制措施

（一）加大“营改增”宣传力度

“营改增”税收体制改革的实施首先要求企业转变传统的税收观念，则必须增强对税改的宣传力度，使新型税收理念深入人心。首先应当开展对税收人员的培训工作，增强其对税改的理解和认识，明确可以扣除的进项税款，精准核算销项税额，保证可扣除的进项税额。其次财务管理者应当掌握如何进行增值税票据的取证和扣除，才能在工程项目投标运算与合同采购中取得良好的收益。最后为了减轻税负的压力，适当提高工程收入，应完善现有的工程预决算报价体系，因为电力施工企业都可能会面临营改增后出现的税负增加情况，那么在招投标时提高工程报价并不会对单独企业的竞争力产生负面影响。

（二）夯实增值税的基础性工作

本文探讨的是电力施工企業税收相关情况，众