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中国财政再分配效应测算
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第一节引言
增值税扩围是进一步完善增值税制度的重要改革，业界也将其称为我国增值税的“第三次改革”（韩绍初，2010）。2015年将是我国税制改革的关键年份，继交通运输业、现代服务业、电信业先后完成“营改增”之后，按照国家深化财税体制改革总体方案，下一步营改增范围将逐步扩大到生活服务业、建筑业、房地产业、金融业等各个领域，计划把生活服务业、金融业、建筑业以及房地产业的营业税全部改成增值税。增值税扩围对我国宏观经济及行业会产生什么影响？是否有利于国民经济转型和经济产业结构调整？是否有利于我国的节能减排战略？这都是国家和社会关心的问题，也是学术界讨论的热点问题之一。
第二节财政再分配效应测算的原理
文献研究表明，财政再分配效应的测算原理由三部分组成，一是财政预算归宿分析，二是居民收入核算框架，三是MT指数测算及分解。三者分别解决测算中的不同问题，并共同实现对财政再分配效应的测算。
财政预算归宿分析，有两层含义：一是强调要把财政收支作为一个整体，综合考查其对收入分配的影响（Dalton，1955）；二是在考查财政收支影响时，应考查其经济归宿。其中直接税（如个人所得税）和政府转移支付归宿直观，由个人负担（受益）；间接税（如商品税、企业所得税、流转环节的财产税等）税收归宿复杂，居民负担的数量无法直接获知（Musgraveetal.，1974）。[1]根据税收归宿原理，企业缴纳间接税后，一方面，可以通过提高商品价格将税负向前转嫁给消费者，形成居民收入使用端的税收负担；另一方面，还可以通过压低劳动或（和）资本要素的价格，将税负向后转嫁给要素所有者，形成居民收入来源端的税收负担。分析和测算间接税归宿由居民收入的来源端税收和使用端税收两部分组成（Musgrave，1959）。然而，在实证研究中，有两种不同的处理方法：一种是以Pechman和Okner（1974）为代表，假设间接税全部转嫁给消费者；另一种是以Browning（1978）、Browning和Johson（1979）为代表，假设间接税部分向前转给消费者，部分向后转给要素所有者。在现实经济活动中，税收无论是向前转嫁还是向后转嫁，转嫁的程度要取决于许多经济因素和经济条件，具体转嫁数量，必须根据具体的情况做具体的分析（王传纶、高培勇，2002）。
居民收入核算框架，从居民收入核算角度，分析财政的各项收支工具对居民收入的影响。居民收入核算框架由两部分组成：一是居民收入概念的界定，通常使用真实收入、市场收入、初始收入、总收入、税前（后）收入、财政作用前（后）收入、转移支付前（后）收入、可支配收入等概念，如Reynolds和Smolensky（1977）、KaKwani（1977，1986）、Wang等（2012）、Huesca和Araar（2014）、Lustig（2015）等不同学者间存在差异，因此，在使用时需要对其加以界定；二是财政收支对居民收入的影响，各项财政收支工具按一定顺序对居民收入产生影响，据此可以得出各项财政工具作用前后居民收入的变化。需要强调的是，在现有的居民收入核算框架中，未能很好地将间接税这一重要财政工具纳入其中。Kakwani（1977）指出，其测算方法适用于直接税、间接税和各项政府支出，然而他并没有直接测算间接税的再分配效应。Lustig（2015）的核算框架中虽然包含了间接税，但是将其作为可支配收入的一个减项，假设间接税全部向前转嫁给消费者。这一假设不能准确体现间接税归宿原理，也不能准确体现间接税对居民收入分配的影响机制。本书根据间接税归宿的原理，将间接税分为居民来源端间接税和使用端间接税，并通过使用差别税收归宿方法，在一般均衡模型中，使用一次性总付税（LumpSumTax）代替间接税，测算出在没有间接税状态下，居民的真实收入和支出，并将其分别纳入居民收入核算框架中，这也是对现有居民收入核算框架的拓展，详见表5-1。
表5-1财政再分配效应分析与测算框架
序号
财政归宿及对居民收入的调节
表达式
收入差距与财政再分配效应
表达式
1
市场收入
财政作用前的收入差距
Gm
2
减：来源端间接税（增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、进口税收、企业所得税、企业缴纳的房产税、城镇土地使用税、土地增值税等14项）
来源端间接税的再分配效应
MTTs=Gm-Gp
3
=初始收入
间接税后的收入差距
Gp
4
加：社会保障收入（养老金或离退休金、失业保险金、提取住房公积金3项）
社会保障收入的再分配效应
MTB=Gp-Gb
5
=社会保障收入后收入
社会保障收入后的收入差距
Gb
6
加：转移支付（社会救济收入、赡养收入、捐赠收入、其他转移性收入4项）
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