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内部审计客观性面临的职业威胁及其治理途径

[摘要]随着非审计服务的种类与数量的不断增加，内部审计服务的职业道

德，特别是客观性日益受到内部审计人员和客户的关注文章论述了内部审计职

业客观性的损害与威胁因素，从组织治理结构、激励与监督、聘用培训、业务外

包等方面提出减少内部审计客观性受到损害的途径、

[关键词]客观性；职业威胁；治理途径

业务规模的扩大和市场竞争的加剧，使企业迫切需要改变内部审计模式，实

现内部审计服务的多样化。随着非审计服务的种类与数量的不断增加，内部审计

服务的职业道德，特别是客观性日益受到内部审计人员和客户的关注。本文拟探

讨在现代内部审计模式下，内部审计对客观性的职业需求、内部审计客观性可能

受到的威胁及其管理手段。

一、内部审计对客观性的职业需求

客观性是职业人员应该具备的基本素质。按照国际内部审计师协会

(1lA)2001年发布的《独立性与客观性：面向内部审计人员的框架》的解释，职

业是“需要专业知识的一项事业，它通常需要经过长期的悉心准备，包括技能和

方法的培训以及这些技能和方法的基本学理，它依靠组织的力量或共同的信念，

模范的成就和行为来维持，并要求其成员不断学习，以提供公共服务为首要目的

而致力于工作。”该定义表明，作为职业人员，应具备足够的专业胜任能力并保

持应有的职业谨慎，同时也暗含了职业人员必须保持客观性的含义。这是因为，

职业是“以提供公共服务为首要目的”，而“提供公共服务”意味着职业服务的对象

(客户)来自于该职业之外的团体，其自身不具备执行该项职业所需要的专业胜任

能力，需要依赖职业人员的工作。由于自身不具备专业胜任能力，客户不仅要求

职业人员具备专业胜任能力和应有的职业谨慎，而且要求职业人员在提供服务

时，能够基于客观事实作出不偏不倚的评价、判断与决策，不会因任何环境压力

而产生偏见。例如，病人希望医生开具的处方是基于病人病情的需要，而不是因

为医生能从中获得个人利益；投资者希望理财顾问向他推荐某种股票投资是基于

该股票未来升值的潜力，而不是因为理财顾问拥有该公司的股权并期望以此影响

股价。在提供职业服务中保持客观性，可以确保职业人员免受各种环境压力的干

扰，以客观事实为基础，实事求是，做出公正的评价、判断与决策，以便为客户

提供有价值的服务。内部审计属于一种职业，其目标在于为审计客户提供确认与

咨询方面的增值服务，为实现这一目标，需要内部审计人员具有专业胜任能力和

保持应有的职业谨慎的同时，具备客观的工作态度。

我国《内部审计准则第22号一内部审计的独立性与客观性》将客观性定义

为“内部审计人员在进行内部审计活动时，应以事实为依据，保持公正、不偏不

倚的精神状态。”具体来讲，就是要求内部审计人员在审计业务的全过程中，始

终保持一种客观的立场，实事求是，确保自己的各项分析、判断、评价与决策建

立在客观事实的基础之上，既不会受到各种外部压力的干扰，也不会受到个人感

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情色彩和主观偏好的影响，避免主观臆断、歪曲事实。

客观性与独立性是密切相关、相辅相成的概念。例如，国际内部审计师协会

的《内部审计实务标准1120——个人的客观性》就将客观性定义为“内部审计人

员在执行审计工作时必须保持的一种独立的精神状态”。一般认为，独立性是客

观性的基础与保障，是指一种不存在威胁客观性的重大利益冲突的环境状态；而

客观性则是独立性的目标和结果，表现为内部审计人员在不存在重大利益冲突时

所能保持的不受外部环境和个人偏见影响的精神状态，决定着确认与咨询服务的