中美制造业综合税负对比分析.docx

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中美制造业综合税负对比分析

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邱书钦

摘要：在美国制造业回流的战略下，有关中美制造业税负高低对比成为社会各界热议的焦点。文章通过对中美制造业企业税费占财政收入比例、企业综合税率以及企业微观层次的对比后认为，中美制造业综合税负差异明显。中美税制不同、中国企业税负过重以及税收优惠不同是造成差异的主要原因。为了提升中国制造业的国际竞争力，我国需要采取有力措施，切实为企业减税降负，从根本上降低制造业的成本负担。

关键词：制造业；综合税负；增值税

近期，中国最大的汽车玻璃生产商、被外界称为“玻璃大王”的福耀玻璃董事长曹德旺在谈到中国制造企业的税负问题时，直言“中国制造业的综合税负比美国高35%”，引发了外界关于中国企业税负高、税负重的热议。综合税负是指企业缴纳的各种费用占收入的比例，不仅包括缴纳税收，还包括与政府收入有关的各种行政性事业收费和基金性收费，能够综合反应企业实际税费高低水平。美国新总统特朗普上台以后，实施了“制造业回归”战略，开展了大规模减税的经济政策，更是引发了中美税收高低对比的争论，把社会各界的目光集中到了中美制造业综合税负高低对比的问题上。

一、中美制造业综合税负对比

（一）企业税费占财政收入比例不同

在美国，政府对企业不征收增值税，企业需要缴纳的税收只有企业所得税，主要由联邦政府、州和地方政府征收。2016年企业所得税占联邦政府的财政收入比重为9.17%，占州和地方政府的财政收入的比重为1.55%。在中国，面向企业征收的税有很多种，仅以企业所得税、增值税、城建及教育附加税来计算，2016年企业缴纳的税收占各级政府财政收入达到60.1%，比重远远高于美国，我国企业税收负担由此可见一斑。考虑到其他非正规的费用摊派以及征税过程的随意性，中国企业缴纳的总税费占财政收入高达90%左右，中国企业的生产发展环境要比美国企业困难得多。

（二）企业总税率高低相差较大

企业总税率就是指企业纳税总额与政府收费总额占企业的利润比例。根据世界银行发布的必威体育精装版报告，2016年我国制造企业的税收占到利润的比重达到45.3%，加上政府各类行政性收费和基金性收费的综合税率达到68%；美国制造企业的税收比重为38.9%，加上政府的行政性收费综合税率为44%。从2005年到2016年，美国制造企业总税率只增加了16.8%，中国制造企业总税率增加了22.4%。

假如中美企业的税负成本都用所得税来计算，我国制造企税收成本若是与美国同等企业所得税成本相同，那么中国企业的税前利润就不能低于25%。然而目前我国制造业税前利润普遍较低，大部分都处于10—15%的水平，由此也可以看出我国一般制造业的税收成本远远高于美国企业。

（三）企业微观层面税负成本对比

根据2015年企业财务数据，对比格力电器与通用电气、福耀玻璃与康宁玻璃、上汽集团与通用汽车三组中美同类企业发现，不管是税费占营业收入的比重，还是税费占税前利润的比重，中国企业都要要远高于美国同类企业。虽然这样的对比没有考虑到企业的跨国经营的情况，但是也可以显示出中国企业的税负成本远高于美国企业。

从单个企业自身来看，2015年福耀玻璃的利润总额是30.4亿，如果这些利润全部发生在美国，按照40%的企业所得税率计算需要缴纳的税收为12.16亿。假如福耀的利润全部发生在中国，企业缴纳的所得税、增值税、以及各种附加税达到13.39亿。

二、中美制造业综合税负差异较大的原因

（一）中美税收体制存在“流转税”和“所得税”的差异

中美税收体制的差异主要体现在是否征收增值税，是“流转税”与“所得税”的差异。中国征收的以生产环节的增值税为主的流转税，属于间接税。当企业买进原材料时，进项环节需要先交税，需要预先垫付税款，这部分款项就成为企业的成本，进而推高产品价格，产品卖出去以后才能形成销项税款，将税负转移到下一个环节，最终购买产品的消费者承担税款，这种通过对生产企业征收而最终转嫁给消费者的税收就是流转税，也称为间接税。美国不征收增值税，在企业生产、投资环节不征税，因此企业不存在垫付税款的问题，只在终端消费环节对消费者征收零售税，这部分不可抵扣的税收就是美国的流转税。所得税才是美国的主要税收来源，是直接向收入所得者征收的，因此也称为直接税。就算中美两国对企业征收一样多的税，中国企业仍会感觉税负过重，原因就在于我国征收的以增值税为主的流转税是在企业生产过程中产生的，不管企业盈利与否都需要缴纳增值税。虽然美国企业的所得税率平均高达39%左右，但是这些税收是在企业盈利之后才征收的，企业不赚钱是不需要缴纳。

因此美国的税收体制主要是收入获得者承担，是“谁收入、谁交税”，用交过税的收入再去消费，不需要企业承担更多的税费，其税制背后显示的是一个鼓励消费