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政府审计，民间审计和内部审计

黄承玮

审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其

他经济监督的特征；审计的基本职能是监督，而且是经济监督，是以

第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或

专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其

人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，

这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活

动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工

作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出

好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反

映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济

活动的效益性。

审计一般分为三种：政府审计，民间审计和内部审计。

政府审计是指国家审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机

构财务报告的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效

果性，以及提供公共服务的质量进行审计。民间审计则是是指由注册

会计师、审计师所组成的社会会计、社会审计组织，即会计师事务所

和审计事务所，接受当事人的委托，对有关经济组织的有关经济事项

所进行的审计查证业务。

而内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增

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加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管

理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现

其目标。

这三种审计都需要遵守客观公正，合法合理，效应性独立性的原

则。不同的是政府审计和民间审计所归为的外部审计处于比较超脱的

地位，有较强的独立性和权威性及客观公证性。其基本职能都是监督，

尽管在监督的纯粹性、完整性上不一致，但它们的最终目的都是一致

的：都是通过各自的审计监督活动，维护国家和人民的利益，促进社

会主义生产力的发展。

但政府审计和民间审计还有有很多不同之处。

首先表现的是审计的主体不同，政府审计的主体是各级国家审计

机关，属政府序列，行使经济监督的职能，其所需经费纳入国家财政

预算，由财政拨款解决。而民间审计组织的审计主体是经国家有权机

关批准成立的社会会计组织，是依法独立承办审计查证和咨询服务的

事业单位，不是政府的职能部门，也不是政府公职人员。正式成立开

办业务后经济来源是从承办委托项目，通过有偿服务取得收入，实行

自收自支的独立核算。

同时，在执行审计职能时，国家审计机关根据宪法与有关规定可

以主动地制定审计计划，对被审计单位进行审计。而民间审计组织因

其机构业务要受国家财政和审计机关管理和指导，而它的审计活动是

从第二者立场，实行受托审计按照委托人的委托项目内容要求进行依

法审计或会计技术鉴定向委托人负责，因此，它的审计内容的目的受

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委托人的限制。同时，只有在接受委托之后承诺履行职责，不能像国

家审计工作机关那样实行强制性审计，不能直接安排审计任务。所以

这种委托审计的方式形成了民间审计组织在履行职能上的被动性，同

时还要向被审计单位和委托单位承担一定的义务和法律责任。

其次，在权限方面，政府审计和民间审计也有很大的不同。政府

审计机关依照宪法规定有权对国家所有经济组织和机关，事业单位的

财政，财务收支进行主动的，强制性审计监督，监