第4章 营业税法.doc

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第四章营业税法

【考情分析】重点章，分值在8-10分之间。

【预备知识】1、营业税的应税劳务是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所有劳务；

2、营业税的应税资产是有形动产（征增值税）以外的资产，也就是有形不动产和无形资产。

3、增值税为价外税，而营业税为价内税。营业税可以在计算所得税时扣除。

第一部分基本规定

纳税人（P120-121）

一般规定

境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税人。

“境内”的含义：1.提供或接受税法规定劳务的单位和个人在境内。2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内。3.所转让或出租的土地使用权的土地在境内。4.所销售或出租的不动产在境内。

应税行为中注意保险劳务：境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。（看标的）

特殊规定

①铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构

②单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人名义对外经营，并由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人、承租人、挂靠认为纳税人。注意和增值税的规定不同：增值税规定：承租人和承包人：单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

③建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。

④单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的应税劳务。

扣缴义务人

境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，以其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。

计税依据（P129-130）

1、对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，税务机关按下列顺序核定其营业额（同类价格或组成计税价）：=1\*GB3①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。=2\*GB3②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。=3\*GB3③按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

2、纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

3、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

5、营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：

可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17%。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

6、纳税人按规定扣除有关项目，需要取得合法有效凭证，否则该项目不得扣除。合法凭证包括①发票②财政票据③签收单据。税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；④国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

营业税与增值税征税范围的划分(P131-132)

1、邮电业务征税问题:(1)集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门(含集邮公司)销售集邮商品征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品征增值税。(2)邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。(3)电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的征收增值税。

2、其他服务业与增值税的划分问题：（1）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费［包括管道煤气集资款(初装费)］、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。（2）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。

3、纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题:（1）核算：销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其自产货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其自产货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，其建筑业应税劳务的营业额由