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医药制造业环境会计信息披露问题及对策研究

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刁晶晶

摘要：医药制造业作为上交所“七项指引”中的六个重污染行业之一，建立健全环境会计信息披露体系十分必要。文章选取88家医药制造业上市公司作为样本，研究环境会计信息披露情况，发现医药制造业存在信息披露缺乏主动性、披露内容具有选择性、信息披露具有随意性等问题，提出完善医药制造业环境会计法律监管体系、提高医药企业利益相关者及自身的环保意识、完善医药制造业环境会计理论研究体系、加强医药制造业环境会计人才的培养等建议。

关键词：上市公司;医药制造业;环境会计;环境会计信息披露

一、引言

随着经济的发展，人们的生活从原有的满足基本生活需求向追求更好的生活质量转变，且我国老龄化结构越发显著，近年来，医药制造业依托大环境发展迅猛。然而，由于医药制造业在生产过程中原材料使用率低，产生大量的工业“三废”，严重影响着我国的环境。医药制造业企业想要长远发展，必须重视环境问题。随着社会大众对环境重视程度的提高，社会各界要求医药制造业企业进行环境会计信息披露的呼声愈发强烈，环境会计信息作为企业对外披露其环境行为状况最为直接的载体，其披露质量将对相关信息使用者的决策产生直接影響。企业不仅有责任和义务向社会公众提供有关经营状况的信息，还应对企业相关的环境会计信息进行披露。因此，研究医药制造业环境会计信息披露体系中存在的问题，并给出合理建议，使环境会计信息披露能够在环境污染治理上实现其重要意义。

二、医药制造业上市公司环境会计信息披露存在的问题

为了全面了解医药制造业环境会计信息披露情况，本文选取医药制造业的88家上市公司作为样本，对其披露的年报、社会责任报告及招股说明书进行分析研究。

（一）信息披露行为缺乏主动性

在调查的样本公司中发现主动进行披露的企业只占54.54%，可见披露比例之低，披露主动性之差。多数企业考虑到处理环境问题需要耗费大量成本，会认为进行环境会计信息披露并不会带来利润，在企业利益最大化的前提下，则不会考虑去披露环境会计信息，现有的披露可能只是为了去迎合国家制定的法规的要求。当然，也有部分企业主动去披露全面完善的信息，这些企业的规模通常比较大，容易受到国家及社会公众的关注，企业迫于外部压力而担负起的环保责任和环境会计信息披露都是非自愿的，并非企业主动披露的。由此可以看出，医药制造业的环境会计信息披露是缺乏主动性的。

（二）披露的内容具有选择性

从表1可以看出，医药制造业上市公司对于环境信息的披露主要分为定性描述和定量描述，上市公司对于环境信息的披露选择定性描述的内容多于定量描述。就定性描述方面的披露比例来看，上市公司主要选择披露环保措施方面的内容。公司更喜欢向公众传达在环境保护方面做出的努力和贡献，向公众表明公司在环境保护方面所付出的实际行动。在定量描述方面，多数公司则选择披露对提升公司形象有帮助的内容，如环保投入，披露比例高达90%。因此可以总结，医药制造业上市公司在披露环境信息时具有选择性。

（三）披露的方式和位置具有随意性

从表2的统计结果来看，就披露方式而言，不同的公司选择的披露方式各有不同，可能选择其中一种也可能选择其中几种。而对于披露位置的信息，医药制造业上市公司的环境会计信息披露大多集中在财务报表附注和重要事项中体现，而不会选择在经营情况模块提及环境信息。招股说明书中披露环境会计信息的位置分布在业务与技术、风险因素、募集资金用途这三个部分，且风险因素部分披露比例远低于其他两大部分。在对社会责任报告的整理中发现，不同公司也是会选择在不同的位置进行披露。总的来说，对于医药制造业上市公司来说，其信息披露的形式和位置具有一定的随意性。

三、医药制造业上市公司环境会计信息披露问题的成因

（一）医药制造业缺乏强有力的法律法规监管机制

目前可以查到针对医药制造业环境问题出台的法律法规主要是《医药工业“十二五”规划》、《制药工业水污染物排放标准》以及新《环保法》中提及了医药行业，且关于环境会计信息披露的规范均是针对所有的行业，没有制定结合医药制造业特点的环境会计信息披露内容的标准，使得医药制造业缺乏正确的指导，自然不能够推动医药企业披露完整有效且具有行业特征的环境会计信息。由于缺乏指导说明，医药企业在进行信息披露时其实也并不清楚要具体披露哪些内容，只能按照传统的会计信息再掺杂一些简单的关于环境信息的定性描述进行披露，其真实性和可靠性仍有待商榷。

（二）医药企业自身及利益相关者对于环境保护的意识较差

医药企业的利益相关者主要包括企业的投资者、债权人、消费者等。在企业的发展过程中，投资者关心的是能否带来回报，而对医药企业的环境问题毫不在乎。同时，由于医药企业自身环保意识差，考虑到购买环保设备、处理“三废”将会带来巨额成本时，企业缺乏进行披露的动力，披露出来的信息会不全面，建立起