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《涉税会计》

第三章消费税及其会计核算;【知识导入】2015年，云南省国税局消费税入库727.3亿元，同比增收10亿元，小幅增长1.4%。消费税收入总量在全国排名第三，西部地区排名第一。?云南为什么消费税这么多呢？因为烟草行业是云南省的重点支柱产业和重点税源，云南省受益于卷烟批发环节消费税政策调整，批发环节消费税增长较快，商业卷烟批发入库消费税38亿元，同比增长17.6亿元，增幅达85.9%，拉动全省消费税增长2.5%。;第三章消费税及会计核算;第三章消费税及会计核算;二、消费税的特点;第二节消费税的征收制度;一、消费税的纳税人;扣缴义务人：;二、消费税的税目及税率;;三、纳税环节;委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

进口的应税消费品，于报关进口时纳税。金银首饰在零售环节征税。;想一想：酒厂将自酿的白酒对外销售，消费税的纳税人是酒厂，而白酒批发商（或零售商）购入白酒再对外销售时，批发商（或零售商）需要再缴纳消费税吗？

提示：不需再缴纳消费税。;四、消费税纳义务的发生时间;五、消费税应纳税额的计算及会计处理;（一）消费税应纳税额及消费税计算的一般规定;【例3-1】9月1日，蓝天汽车股份有限公司销售给市风神汽车贸易公司汽缸容量为3.0乘用车共10辆，出厂价格为200000元/辆（不含增值税），开出增值税专用发票，价款2000000元，增值税税率为17%，消费税税率为12%（假设国家税务局规定的计税价格为190000元/辆），收两个月期限的银行承对汇票一张，则该公司应税销售额为：

应纳消费税=10×190000×12%=228000（元）

应纳增值税=10×200000×17%=340000;会计处理：

借：应收票据2340000

贷：主营业务收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）340000

提示：消费税的纳税人同时也是增值税的纳税人，应纳消费税的产品肯定也要缴纳增值税。

借：税金及附加228000

贷：应交税费———应交消费税228000;2.实行从量定额办法计算（即按销售数量计算应纳税额）

计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率

销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：

（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。;实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下：;【例3-2】9月2日，某市中石化股份有限公司销售汽油40吨给白云加油站，每吨4000元（汽油１吨＝1388升），增值税税率为17%，消费税每升1.52元。

会计处理：

借：银行存款187200

贷：主营业务收入160000

应交税费——应交增值税（销项税额）27200

应纳税额=销售数量×定额税率

=40吨×1388升×1.52元/升=84390.4

借：税金及附加84390.48

贷：应交税费———应交消费税84390.4

提问：某市白云加油站销售汽油是否要交消费税？;3.实行复合计税办法计算（即：既按销售额计算应纳消费税，又按销售数量计算应纳税额）

计算公式为：

应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

【例3-2】石湾酒业集团，10月当月销售米酒（白酒）25吨，取得销售收入300000元（不含增值税，假设国家规定的消费税计税价格为400000元），计算酒厂当月应纳消费税额。;1吨=1000公斤1公斤=1000克白酒的消费税20%加0.5元/500克

即1元/1000克（公斤）

会计处理：

借：银行存款351000

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

应纳消费税=25×1000×1＋400000×20%=105000(元)

借：