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第七章资源税法和土地增值税法

【考情分析】次重点章。资源税平均分值3分左右，个别年份结合增值税以计算题的形式考核。土地增值税平均分值7分左右。2011年综合题14分。

第一部分资源税

纳税人

在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。

①进口应税资源产品不征收资源税。（出口也不退）

②不是对所有资源都征收资源税。

③资源税在特定环节征收，这点和增资税有很大的区别。

④中外合作开采石油、天然气征收矿区使用费暂不征收资源税。

⑤独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人（包括个体户）。

税目

（1）原油:原油系指开采的天然原油，不包括人造石油

（2）天然气：天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气。

（3）煤炭：煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他原煤的加工产品。

（4）其他非金属矿原矿。

（5）黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。

（6）固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。

液体盐：液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液。

税率

1、从价定率（原油天然气）和从量定额。

2、扣缴义务人适用的税额

(1)独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位应税产品税额、税率标准依据收购数量代扣代缴资源税。

(2)其他单位收购未税矿产品，按照税务机关核定的应税产品税额、税率标准依据收购数量代扣代缴资源税。

计税依据和税额计算

（一）从价定率：应纳税额＝销售额×税率，销售额按照增值税有关规定确定。（原油、天然气）

纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。

（二）从量定额：应纳税额=课税数量×适用的单位税额

1、销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

2、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用数量折算成原煤数量作为课税数量。

【例题】某煤矿2007年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元／吨。该煤矿2007年3月应纳资源税()万元。

A．1700B.1850C．2000D．2150

【答案】（240+30/30%）×5=1700（万元）

3、金属和非金属矿产品原矿。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

【典型例题】某采矿企业2008年6月开采锡矿石50000吨，销售锡矿原矿40000吨、锡矿精矿100吨，锡矿的选矿比为1：15，锡矿资源税适用税额每吨6元。该企业6月应纳资源税（）元。

A．249000B．174300C．240600D．168420

【答案】应纳资源税=（40000+100×15）×6=249000（元）

4.纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。

【典型例题】某盐场2009年7月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入1080万元。已知：固体盐税额为30元/吨。计算该盐场7月份应纳资源税税额。应纳税额=课税数量×适用的单位税额－外购液体盐已纳资源税额=1.8×30－2×5=44(万元)

税收优惠

1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

3.自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。

4.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。（煤层气也称煤矿瓦斯）。

5.自2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税：（1）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。（2）稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。（3）三次采油资源税减征30%。

纳税时间期限地点

一、纳税义务发生时间：

1、分期收款结算方式：销售合同规定的收款日期的当天。