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日本中小企业会计指南的变迁与特点

［摘要］在经济结构的快速变化过程中，引导和规范中小企业编制高质量

会计信息，并积极公开披露成为必然趋势。在联合国国际会计和报告标准政府间

专家工作组（ISAR）的努力下，各国纷纷致力于中小企业会计准则的制定工作。

日本中小企业会计准则在东北亚地区是比较典型、先进的准则体系，《中小企业

会计指南》的制定过程、方法和定位都富有日本特色。中国与日本同为亚洲成文

法国家，笔者认为深入了解日本中小企业会计准则的特点对我国中小企业会计准

则体系的建设和发展具有一定的参考价值。

［关键词］日本；中小企业会计指南；背景；特点继英国会计准则委员会

发布《小型报告主体财务报告准则》后，日本注册会计师协会、日本税理士联合

会、日本工商会议所、企业会计准则委员会4家民间机构于２００５年８月共同

发布《中小企业会计指南》（以下简称《指南》）。日本在中小企业会计准则方面

的研究和制定工作甚至早于国际会计准则委员会。日本是单独制定中小企业会计

准则的又一代表性国家，其会计准则的制定过程、方法和定位，对于刚刚发布中

小企业会计准则的我国具有一定借鉴意义。本文从日本中小企业会计准则发展历

程着手，介绍其定位、制定过程、制定模式、主要内容以及与相关法律、法规之

间的关系等内容。

1日本制定《中小企业会计指南》的历史背景

日本泡沫经济破灭之后，不动产价格急剧下降，银行持有大量不良债权，中

小企业向银行申请贷款也变得非常困难，使固定的融资关系被破坏，金融机构开

始更加关注融资企业的经营状况、未来发展空间，相应的金融相关法制也更加严

格。对于银行而言，要提高评估融资企业风险的能力；而对于企业而言，更需要

通过自己的财务数据披露自身的资金偿还能力。提高会计信息质量是企业和投资

者共同的期望，但目前还是存在一些未解决的难题，那么日本中小企业会计是如

何解决这些难题的，又经历了怎样的发展过程？

1.1制定《指南》的制度因素

日本制定《中小企业会计指南》的制度性因素主要包括以下3个问题，也就

是中小企业在适用通用目的会计准则时所遇到的难题。

1.1.１会计准则的负担过重问题

日本以往所有为会计处理进行标准化规定的意见书和实务指南等一系列规

范性文件都是以大型企业为中心制定的。而这一点恰恰给中小企业带来“会计负

担过重”（ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓｏｖｅｒｌｏａｄ）问

题。导致“会计负担过重”的原因有：①会计准则数量过多、过于复杂、过于详细；

②没有充分考虑到大型企业和中小企业之间的差异。中小企业与大型企业不同，

主要有以下特点：①没有内部控制机构，即使有也不能充分发挥其作用；②因经

营权与所有权未分开，很容易产生经营者独断决策的行为；③利益相关者只局限

在债权人和客户，间接融资活动为主要金融活动；④缺乏可根据大型企业会计准

则要求进行会计处理的会计人才。这种在形式和实质上的不同，导致中小企业实

施大型企业会计准则时遇到种种困难。制定中小企业会计指南的意义也正是在于

为中小企业减负。

1.1.２电子披露问题

随着ＩＴ时代的到来，公司法结合交流的需求，要求企业编制电子报表，

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会计开始进入电算化时代。中小企业也应顺应时代发展进行“ＢｔｏＢ（企业

间的网上交易）”或“ＢｔｏＣ（企业与消费者之间的网上交易）”式的交流。

因此，需要为中小企业量身定做一套会计准则，为编制高质量财