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征税成本的影响因素研究

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朱焱

[摘要]随着中国经济不断发展，税收收入逐年增加，税收成本尤其是税务机关征管成本也随之攀升。但我国在此领域的研究较薄弱，对地税层面的征税成本研究则更少。研究地税征税成本的影响因素可以为合并后的税务机关提供经验，具有重要的理论和现实意义。文章通过界定征税成本的概念，以征税成本率和人均征税额为衡量指标，分析中国征税成本的水平与现状;并通过收集国地税合并前省级地税相关数据，进行面板回归分析。研究发现人均GDP和人口密度显著影响了征税成本，并根据分析结果提出相关建议。

[关键词]征税成本;税收收入;影响因素;决算情况

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.14.156

1引言与文献综述

近年来，中国税收收入不断提高：从2011年的89738亿元到2016年的130354亿元，2018年税收收入达到156401亿元。与此同时攀升的还有税务局的征税成本：相关资料显示，日本的人均征税额为十余亿日元，中国仅为其九分之一;美国的人均征税额达1000余万美元，中国仅为其七分之一。相较于国税系统的征税成本研究，我国地税系统由于数据没有统一管理、收集较困难，所以地税系统征税成本的研究也较薄弱。但随着国地税的合并，地税系统所存在的征税成本问题很有可能在合并之后延续，因此对地税部门的征税成本研究具有重要的理论与现实意义。

就影响征税成本的因素，中外学者们进行了不同维度的研究。Manansan（1995）以成本率及人均征税额作为衡量征税成本的标准，实证分析研究了菲律宾人均收入水平及城镇化率对征税成本的影响。AizenmanJ等（2008）则以1970年至2000年各国实际平均税率与标准税率的比值作为参数进行实证分析，得出稳定的政治环境、较快的经济增长速度、较高的城镇化水平、较发达的国际贸易等是降低征税成本的积极因素。我国在此方面的研究则较为薄弱。就征税成本的界定，中国学界有狭义与广义的探讨，主要以税收征管过程中主体为划分依据。征税成本的影响因素方面，起初国内的学者将影响因素归结于税务机关本身，如黄董良（1991）、吴相华（1999）等。随着研究的深入与发展，中国学者张培森（2002）、庞凤喜（2004）、孟春（2015）等通过理论和实证分析得出：税务机关之外的影响因素如税收决策、税源的集中度、税收法规立法层次、国内生产总值、征管技术水平等也会影响征税成本。

前人对征税成本及其影响因素的研究采取的数据样本量较小，说服力不足，其中对地税系统征税成本影响因素的研究则更少。因此，本文在搜集了国地税合并前三年三十个省级地税系统决算数据的基础上，以相关数据参数分析和实证分析的方法研究地税系统的征税成本及其影响因素，从而得出相关结论并提出针对性的建议。

相比于既有研究，本文的研究价值在于以下两点：第一，将地税决算支出衡量其征税成本，并按经济意义分类，具有一定的创新意义。第二，搜集大量相关数据资料，总结现状及可能的影响因素，运用实证分析加以检验，并提出建议。

接下来的结构安排是：第二部分界定征税成本的概念、衡量指标及其现状，第三部分分析地税征税成本结构;第四部分实证分析地税系统征税成本的影响因素，第五部分，结论。

2征税成本的衡量指标与现状

2.1征税成本的概念

征税成本是指税务机关征税和税收管理的过程中所耗费的各种成本，学界对此有狭义和广义之分。狭义的税收成本是指税务部门在税收征管过程中为筹集税收收入而在征收、管理、稽查、罚没过程中所花费的全部行政费用。而广义的征税成本是指税务部门承担的征税直接成本和税务机关以外的其他经济主体和公民为政府征税而产生间接成本之和。由于本文以地税系统的决算支出来衡量税务机关征税所耗费的成本，所以本文研究的征税成本即狭义的征税成本。

2.2征税成本的衡量指标

2.2.1征税成本率

征税成本率是指一定时期内，税务部门征税成本与所征得的税收收入之比。该指标既可以横向对比不同国家和地区的税收征管效率，又可以纵向对比同一主体则不同历史时期的征税效率变化情况。

2.2.2人均征税额

人均征税额是指在一定时期内，平均每个税务人员征收的税收总额。人均征税额易于从地税局的决算表中计算获得，而且易于进行征管效率比较。

2.3中国征税成本的现状分析

整体来看，我国征税成本率逐年提高。2008年的征税成本率为6.10%，2013年为6.45%，2015年则达到6.60%。征税成本率的不断提升不利于我国征税效率的提升和税收收入的增长。因此，亟须对此进行研究探讨，以应对不断攀升的征税成本率。同时，与发达国家相比，我国的人均征税额仍处于较低水平：日本1992年的人均征税额就达到了642（万元/人）的水平，而中國直到2008年才到达这个水平。2012年美国的人均征税额却是中国