第6章 关税法的介绍.doc

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第六章关税法

【考情分析】非重点章，分值在3分左右。每年直接考点以客观题的形式出现，但在计算、综合题中涉及进出口业务的题型基本每年都有，成为计算增值税、消费税基础，很多题关税计算不准确，整道题的得分率就比较低。今年新增加了船舶吨税。

第一节征税对象与纳税义务人

一、征税对象——是准允进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

二、纳税人——关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。

第二节进出口税则

一、进出口税则概况（了解）

二、税则归类（了解）

三、税率

（一）进口关税税率

1.税率设置：进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。

2.种类与计征办法：

（1）从价税：是最常用的关税计税标准。它是以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率。

特点：税负公平明确、易于实施。

（2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税依据。

特点：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。

（3）复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。

特点：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。

（4）滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。

特点：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。

（二）出口关税税率：一栏比例税率（20%－40%）。我国真正征收出口关税的商品只有100余种，税率比较低。

（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。

（四）税率的运用：（熟悉）

进出口货物

申报进口或者出口之日实施的税率

货物到达前先行申报

按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率

补税和退税（原申报进口或者出口之日税率，特殊见表右）

减免税后因情况改变需予补税的

再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日税率

分期支付租金租赁货物分期付税时

再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日税率

保税性质的进口货物经批准转内销

申报转为内销之日的税率

保税性质的进口货物擅自转内销

查获日期所施行的税率

暂时进口转为正式进口需予补税

申报正式进口之日的税率

溢卸、误卸货物事后确定需征税

原运输工具申报进口日期的税率，原进口日期无法查明的，可按确定补税当天的税率

批准缓税进口的货物以后交税

不论是分期或一次交清税款都按原进口之日税率

查获的走私进口货物需补税

按查获日期的税率

【典型例题-2011年考题】

下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（）。

A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税

B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税

C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税

D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税

【答案】B。选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。

第三节完税价格与应纳税额的计算

一、原产地规定：“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”。

二、关税完税价格：

（一）一般进口货物的完税价格

进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

成交价格的三种形式：FOB：离岸价；CFR：离岸价+运费；CIF：到岸价。（FOB和CFR应调整为CIF）。

其他方法：1.相同或类似货物的成交估价方法。2.倒扣价格方法。3.计算价格方法。4.其他合理方法。其他合理方法中不得使用以下价格：(1)境内生产的货物在境内的销售价格(2)可供选择的价格中较高的价格(3)货物在出口地市场的销售价格；(4)以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；(5)出口到第三国或地区的货物的销售价格；(6)最低限价或武断虚构的价格。

计入完税价格的项目

买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。

由买方负担的与该货物视为一体的容器费