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小企业会计准则讲解：无形资产

小企业会计准则讲解：无形资产

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续

发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华

人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。

【准则原文】第三十八条无形资产，是指小企业为生产产品、提

供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性

资产。

小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、

非专利技术等。

自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分

别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用

权之间按照合理的方法进行分配;难以合理分配的，应当全部作为固定

资产。

【解读】本条是关于无形资产的定义及构成的规定。

随着我国社会主义市场经济的深入发展，知识创新步伐不断加快，

无形资产在小企业资产中所占的比重越来越大。无形资产通常表现为

某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力，它不具有实

物形态，看不见、摸不着，但能够为企业带来经济利益，有些情况下

甚至成为企业经济利益的主要来源。

【相关链接】企业所得税法实施条例第六十五条规定：“企业所

得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出

租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括

专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。”

本条关于无形资产的定义及构成的规定与企业会计准则和企业所

得税法的基本一致，所不同是无形资产中不包括商誉，但包括了投资

性房地产中的用于出租的土地使用权。

一、无形资产的基本特征

(一)不具有实物形态

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无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润

的综合能力，它们不具有实物形态，比如，土地使用权、非专利技术

等。小企业的有形资产例如固定资产虽然也能为企业带来经济利益，

但其为企业带来经济利益的方式与无形资产不同，固定资产是通过实

物的价值磨损和转移来为企业带来未来经济利益的，而无形资产很大

程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益的。

(二)具有可辨认性

符合以下条件之一的，则认为无形资产具有可辨认性：

1.能够从小企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让

等，表明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的

合同一起用于出售转让等，这种情况下也视为可辨认资产。

2.产生于合同性权利或其他法定权利。比如，一方通过与另一方

签订特许权合同而获得的特许使用权，又如通过法律程序申请获得的

商标权、专利权等。

(三)属于非货币性资产

非货币性资产是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的

金额收取的资产以外的其他资产。无形资产由于没有发达的交易市场，

一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来未来经济利益具有

不确定性，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性

资产。

二、无形资产的构成

小企业无形资产通常包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、

非专利技术等。

(一)土地使用权，是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享

有开发、利用、经营的权利。根据《中华人民共和国土地管理法》的

规定，