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对企业资质评估问题的探讨

随着企业股份制改造、资产重组的发展，产权交易的各方越来越

重视除土地使用权外的其他无形资产的评估问题。企业资质也因此成

为无形资产评估领域中的一个新问题。企业资质是否可作为无形资产

及如何进行评估的问题，引起了较大的争议。本文拟对这一问题作一

探讨。

一、企业资质的本质属性是一种行政许可

在我国经济领域中，企业资质的本质属性是一种行政许可，它通

过资质证书的形式得到表现。行政许可法规定，“行政许可是指行政

机关根据公民、法人或者其他组织的申请，经依法审查，准予其从事

特定活动的行为”。该法同时规定，“行政机关作出准予行政许可的

决定，需要颁发行政许可证件的，应当向申请人颁发加盖本行政机关

印章的下列行政许可证件：许可证、执照或者其他许可证书；资格证、

资质证或者其他合格证书；行政机关的批准文件或者证明文件；法律、

法规规定的其他行政许可证件”。此外，该法还就允许设定资质的事

项进行了规范。《行政许可法》第12条规定，“下列事项可以设定行

政许可：……提供公众服务并且直接关系公共利益的职业、行业，需要

确定具备特殊信誉、特殊条件或者特殊技能等资格、资质的事

项；……”。从以上《行政许可法》的若干规定可知，通过资质证书的

形式所表现出来的企业资质无疑是一种行政认可。

二、企业资质实质上也是商誉的一部分，它是一种非独立的无形

资产

在国内，原国有资产管理局和现财政部在有关部门规章和规定中

对无形资产概念及其种类的界定已经作了最权威的解释。根据原国有

资产管理局于1996年5月7日发布的“国资办发[1996]23号”《资

产评估操作规范意见（试行）》第九十二条规定，“无形资产是指特

定主体控制的不具有独立实体，而对生产经营长期持续发挥作用并带

来经济利益的一切经济资源。资产评估中的无形资产可分为不可确指

的无形资产和可确指的无形资产。不可确指的无形资产是商誉，可确

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指的无形资产包含专利权、专有技术(诀窍)、生产许可证、特许经营权、

租赁权、土地使用权、矿藏资源勘探权、开采权、商标、版权、计算

机软件、地质矿藏勘探成果资料等”。根据财政部颁布的《企业会计

准则——无形资产》，“无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出

租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资

产。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无

形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特

许权等；不可辨认无形资产是指商誉”。

根据上述二个文件的精神，企业资质显然属于无形资产。但上述

文件并没有明确企业资质和商誉之间的关系。我们认为，企业资质实

质上是商誉的一部分，它是一种非独立的无形资产,理由如下：

⑴从企业资质的形成和存在角度分析，企业资质是商誉的一部分：

从企业资质的形成过程来看，企业资质作为一种行政许可，其取得是

有条件的。行政许可法第54条规定，“赋予法人或者其他组织特定的

资格、资质的，行政机关根据申请人的专业人员构成、技术条件、经

营业绩和管理水平等的考核结果作出行政许可决定。但是，法律、行

政法规另有规定的，依照其规定”。这就说明，企业资质的取得与否

与企业专业人员构成、技术条件、经营业绩和管理水平等因素密切相

关，而这些因素同时也是构成商誉的诸多因素。从企业资质的存在情

况来看，企业资质不能独立存在。正是在构成商誉的诸多因素的集中

影响下，企业资质才有生命力和价