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审计案例(第三版)课

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第1章审计业务承接与审计计划案例

1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司

法定代表人是张某的哥哥。请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能

否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?

1.参考答案

该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直

系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。

该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独

立性造成严重损害的关系。

该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。

如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。

因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。

2.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司2017年度财务报表审计

业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:

(1)制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务

报表整体的重要性。

(2)晴好公司2017年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。考虑到晴好公

司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重

要性的确定基准。

(3)晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计

师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。

(4)注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错

报是否可能构成重大错报进行评价。

(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计

师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，

以作为实际执行的重要性。

(6)注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有

记录确定该临界值的依据。

要求：

（1）指出情况（1）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水

平时，需要考虑哪些因素。

（2）假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是

否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

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答案：

（1）需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目

的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度等。

（2）情况（2）不恰当。对于以抢占市场份额为主要目标的企业，应以营业收

入作为重要性的确定标准。

情况（3）不恰当。注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，不需要考虑

与具体项目计量相关的固有不确定性。

情况（4）不恰当。注册会计师应当在实施进一步审计程序之前确定实际执行的

重要性。

情况（5）不恰当。注册会计师不必通过将财务报表整体的重要性平均分配或按

比例分配至各个报表项目的方法来确定多个实际执行的重要性。

情况（6