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新形势下企业增值税税务风险及管控措施

在新形势下，我国企业增值税的变化为企业的发展带来了一定的机遇与挑战。随着2015年营“

改增”的深入，各行各业都在不断根据营改增“”的要求，做出内部财政工作相应的调整与变革。同时，

市场机制在逐步规范，市场规模也在进一步扩大。而在全球经济一体化进程中，企业的发展日益受到

一定的冲击，企业增值税的税务筹划是否能够做到规范有效，可直接影响到企业的经济效益。基于此，

我国企业的经营管理人员要逐步转变工作重心，不断提高其内部控制与管理的效率，以合理地处理增

值税税务风险，加强企业的市场竞争力，实现促进企业健康、可持续发展的目标[1]。

一、新形势下企业增值税税务风险

企业在营改增“”增值税政策改革后，也在税费核算、发票管理、税收筹划等方面面临着巨大的税

务风险，企业如何按照新政策，在国家法律允许范围内进行税务风险防范已经是摆在我国企业面前亟

待解决的问题。根据我国目前的发展状况，企业的增值税税务风险可包括下列几个方面。

（一）税费计算风险、税收核算与纳税申报风险

在营改增之后，越来越多企业经营管理者将工作重点从外部扩张转移到内部管理效能提升层面，

增值税已经变成了大部分企业的重要税种，增值税销项税额的计算直接影响到增值税的实际缴纳情况，

例如，要特别关注以下几个风险点：一是计税核算依据不正确，含税价未转化为不含税价计算；未按

购买方收取的全部价款和价外费用计缴增值税；二是税率未分开核算风险：一项业务中如果含有多项

税率业务，则应分别开票、分别核算，那么应分别进行纳税申报，以免被认定为混合经营核定重高税

率计税。三是特殊业务未做销售处理：首先，视同销售行为未视同缴纳增值税，比如无偿地向其他单

位或者个人提供服务、无偿转让无形资产或者不动产等未视同缴纳增值税（但用于公益事业或者以社

会公众为对象的除外）或是将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费等；其次，手续费返

还未缴纳增值税：营改增“”后所获得的代扣代缴、代收代缴、委托代征三种费用的退还所得，未按6%

的服务业增值税税率计缴增值税（比如个税手续费返还）。如果企业少计销项税额，那么就会少缴纳

税款，从而受到税务机关的惩罚；相反，如果企业多计销项税额，那么就会多缴纳税款，这样就会给

企业的税收负担造成人为的加重。如果企业工作人员不了解相关的税收政策，很可能会出现报税失误，

甚至会产生滞纳金[2]。

（二）增值税发票管理风险

在全“面营改增”背景下，我国的增值税发票已经扩展到了企业的全部业务活动中，而增值税“专用

发票”则是最主要的抵扣凭证。所以，增值税发票，特别是专用发票，在我国的应用越来越广泛，其

重要性也越来越突出，税务部门对其进行了更多的监督和检查。但无论在什么阶段，增值税专用发票

的管理与经营都是我国企业所面临的较大的税务风险之一。特别是在营改增“”的过渡期、执行期阶段，

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一些企业为了取得增值税税务优惠，而盲目地索要增值税专用发票，甚至是虚假开发票，却忽视了在

经营中发生的其他费用，例如：法律纠纷、违约、增值税违法行为等成本[3]。

首先，在发票开具方面，有存在被套取发票以及虚开发票的风险。例如，在物流运输业中，因为

很难对其单位车辆归属、数量和用油的真实情况进行严格的控制，所以，这些企业可能会将外来车辆

挂靠在本单位，通过在虚增用油量来套取发票，从而造成企业虚开增值税发票；其次，给发票的管理

增添了困难。营改增“”实施以后，需要增值税专用发票进行进项税抵扣的客户会越来越多，不能排除

一些人与一些企业之间相互勾结，以不合法的方式虚开发票；最后，增加