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第九章财务报表

周福生

内容提要：

一、财务报表的定义、内容和框架变化分析

二、资产负债表的内容、编制和涉税分析

三、利润表的内容、编制和涉税分析

四、现金流量表的内容、编制和涉税分析

五、报表附注信息的税务应用

六、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正

具体内容

一、财务报表的定义、内容和框架变化分析

（一）财务报表的定义、内容

《小企业会计准则》

第七十九条财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的

财务报表至少应当包括下列组成部分：

1、资产负债表；

2、利润表；

3、现金流量表；

4、附注。

小企业在开展生产经营活动的同时，根据本准则的规定，进行日常会计核算，需要定期通过一

套完整的结构化的报表体系来科学地列报其生产经营的有关情况。财务报表应当能够较为全面、系统、

概括地反映小企业在某一会计期间经营活动和财务收支的全貌。投资者、债权人和税务机关等财务报

表的外部使用者则通过全面阅读和综合分析上述报表，可以了解和掌握小企业过去和当前的状况，预

测小企业的未来发展趋势，从而作出相关决策。因此，财务报表既是小企业会计核算工作的总结，是

通过对日常核算的资料进行整理、分类、计算和汇总编制而成的；同时，也是沟通投资者、债权人、

税务部门等财务报表外部使用者与小企业管理层之间信息的桥梁和纽带。

小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表以及附注。通俗地讲，财务

报表二3张会计报表+附注。

其中，资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映小企业的财务状况、经营成果和

现金流量。附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中

列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

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（二）财务报表种类和格式

编号报表名称编报期

会小企01表资产负债表月报、年报

会小企02表利润表月报、年报

会小企03表现金流量表月报、年报

（三）框架变化分析

资产负债表——骨骼：反映某一特定时点的财务状况，是会计科目在某一时点的结余额。

利润表——肌肉：反映一定会计期间的经营成果，是会计科目在某一会计期间的发生额。

现金流量表——血液：反映一定会计期间的现金流入和流出，是会计科目在某一会计期间的累计

发生额。

主要变化：

1、不必编制企业会计准则下的“所有者权益（或股东权益）变动表”

2、考虑到小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，

无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。年报改

为月报

3、小企业财务报表附注的披露内容大为减少，披露要求也有所降低

4、取消小企业会计制度下的“应交增值税明细表“

5、取消了外币财务报表折算差额

《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率

对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。

（四）执行中应注意的问题

1、今后凡是要求小企业提供“财务报表”，即意味着必须同时提供资产负债表、利润表、现金

流量表和附注，而不得只提供资产负债表、利润表和现金流量表。

2、小企业外部有关方面要求或小企业自愿对外提供所有者权益变动表，本准则予以鼓励。请小

企业参照企业会计准则规定的所有者权益变动表的格式并结合自身的实际情况进行适当简化后再进

行编制和提供。

3、财务报表中相关项目所反映的交易和事项，小企业没有发生的，不得在该项目中按“0”填列，

而应空置。。