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第一章

审计业务承接和审计规划案例

案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例

练习思考题

1．本案例中，美林公司更换会计师事务所的主要原因是前任注册会计师离开原

来所服务的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得

联系，其应该如何与前任审计人员进行沟通?

答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情

况，正确评价是否可接受审计委托。根据《中国注册会计师准则第1152号——前后任注册

会计师的沟通》：

（1）沟通的必要性及形式

与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，

正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计

风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。

沟通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或

限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。

（2）沟通的内容

后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：①关于管理当

局是否正直的信息；②前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存

在的意见分歧；③前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到

的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；④前任注册会计师认为导致被审计

单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事

项。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授

权前任注册会计师允许其查阅。

(3)后任注册会计师对沟通结果的利用

后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计

师的审计报告或工作。如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通

过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以

成为后任注册会计师发表审计意见的基础。

(4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理

如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应

当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进

行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会

谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影

响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。

2．本案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林公司是诚信会计师事

务所老客户，那么诚信会计师事务所此次持续接受委托时，调查的主要内容应有什么不同?

答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况，并且要关注被审

单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：

（１）管理当局的特点和诚信；

（２）被审计单位的涉讼案件及其处理情况；

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（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；

（４）利害冲突及回避事宜；