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小企业会计准则第五章收入--第1页
第五章收入
周福生
内容提要:
一、收入的概念及分类
二、销售商品收入
三、提供劳务收入
四、视同销售收入
五、收入的会计处理
具体内容:
一、收入的概念及分类
(一)收入概念
《小企业会计准则》
第五十八条收入,是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益
增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括:销售商品收入和提供劳务收
入。
(二)特点
1、收入是从小企业的日常生产经营活动中产生的,而不是从偶发的交易或事项中
产生。
2、收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少,会导致所有者权益的增加。
3、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
备注:
(1)收入仅包括营业收入,形成于日常生产经营活动,不包括非日常生产经营活
动产生的营业外收入,如:处置非流动资产净收益、收取罚款等。
营业外收入,是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致
所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。
(2)收入不包括代收款项。代收款项应作为暂收款处理。如:销售商品代收的增
值税;旅行社代收的门票、飞机票款等。
(三)分类
小企业的收入可以按不同的标准进行分类。
按收入产生的来源分类,收入分为销售商品收入、提供劳务收入。其中,销售商品
小企业会计准则第五章收入--第1页
小企业会计准则第五章收入--第2页
收入,是指小企业销售商品(或产成品、材料,下同)取得的收入;提供劳务的收入,
是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文
化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、
旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
按小企业经营业务的主次分类,收入分为主营业务收入、其他业务收入。
主营业务收入,指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入。
其他业务收入,指小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现
的收入。包括:出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。
备注:
小企业应将出租包装物和商品的租金收入、未退包装物押金收益计入“营业外
收入”。
(四)税法收入的规定
1、税收上的收入总额
《企业所得税法》第6条
第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:
(1)销售货物收入;
(2)提供劳务收入;
(3)转让财产收入;
(4)股息、红利等权益性投资收益;
(5)利息收入;
(6)租金收入;
(7)特许权使用费收入;
(8)接受捐赠收入;
(9)其他收入。
上述收入既包括会计上主营业务收入、其他业务收入、营业外收入,还包括税收上
同时还包括税收上的不征税收入、免税收入、视同销售收入。
注意:本准则关于收入的定义与企业所得税关于收入的界定有共同之处,也有不
同的方面。两者相同之处在于都强调了收入能够给小企业带来经济利益,表现为货币形
式或非货币形式的经济利益;两者不同的地方在于,分类基础或标准不同,从而出现了
交叉或分离的情况,但是从对当期利润的影响来看,又是一致的。
在本准则中,除销售商品收入、提供劳务收入、租金收入(出租固定
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