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小企业会计准则第五章收入--第1页

第五章收入

周福生

内容提要:

一、收入的概念及分类

二、销售商品收入

三、提供劳务收入

四、视同销售收入

五、收入的会计处理

具体内容:

一、收入的概念及分类

(一)收入概念

《小企业会计准则》

第五十八条收入,是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益

增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括:销售商品收入和提供劳务收

入。

(二)特点

1、收入是从小企业的日常生产经营活动中产生的,而不是从偶发的交易或事项中

产生。

2、收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少,会导致所有者权益的增加。

3、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

备注:

(1)收入仅包括营业收入,形成于日常生产经营活动,不包括非日常生产经营活

动产生的营业外收入,如:处置非流动资产净收益、收取罚款等。

营业外收入,是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致

所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

(2)收入不包括代收款项。代收款项应作为暂收款处理。如:销售商品代收的增

值税;旅行社代收的门票、飞机票款等。

(三)分类

小企业的收入可以按不同的标准进行分类。

按收入产生的来源分类,收入分为销售商品收入、提供劳务收入。其中,销售商品

小企业会计准则第五章收入--第1页

小企业会计准则第五章收入--第2页

收入,是指小企业销售商品(或产成品、材料,下同)取得的收入;提供劳务的收入,

是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文

化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、

旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

按小企业经营业务的主次分类,收入分为主营业务收入、其他业务收入。

主营业务收入,指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入。

其他业务收入,指小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现

的收入。包括:出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。

备注:

小企业应将出租包装物和商品的租金收入、未退包装物押金收益计入“营业外

收入”。

(四)税法收入的规定

1、税收上的收入总额

《企业所得税法》第6条

第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:

(1)销售货物收入;

(2)提供劳务收入;

(3)转让财产收入;

(4)股息、红利等权益性投资收益;

(5)利息收入;

(6)租金收入;

(7)特许权使用费收入;

(8)接受捐赠收入;

(9)其他收入。

上述收入既包括会计上主营业务收入、其他业务收入、营业外收入,还包括税收上

同时还包括税收上的不征税收入、免税收入、视同销售收入。

注意:本准则关于收入的定义与企业所得税关于收入的界定有共同之处,也有不

同的方面。两者相同之处在于都强调了收入能够给小企业带来经济利益,表现为货币形

式或非货币形式的经济利益;两者不同的地方在于,分类基础或标准不同,从而出现了

交叉或分离的情况,但是从对当期利润的影响来看,又是一致的。

在本准则中,除销售商品收入、提供劳务收入、租金收入(出租固定

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