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合并财务报表通俗理解

母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资

产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表

时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。首先总结一下常见的母子公

司之间的内部抵销事项

（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理

1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2、母公

司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团

内部债权债务项目有关的抵销处置1、内部债权债务的抵销

应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资

与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2、内部利息收入与利息支出的抵销

（三）与企业集团内部运销业务有关的抵销处置

1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销

2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和总计固定资产、折旧中涵盖

的未同时实现内部利润的抵销（四）与上述业务有关的资产减值准备工作的抵销

因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等

计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销

（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、对子公司的个别财务报

表展开调整

长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合

并取得的子公司。

对于第一种情况不须要将子公司的个别财务报表调整为公允价值充分反映的财务报表，

只须要抵销内部交易对分拆财务报表的影响即可。对于第二种情况即非同一掌控下企业分

拆获得的子公司必须以出售日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。

调整步骤包括：

（1）以分拆日为基础证实被分拆方资产负债公允价值和分拆商誉。特别注意调整账

面价值与公允价值的差额

（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法

的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益（3）收到现金股利借：投资收益贷：长

期股权投资

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（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动筹钱（或贷）：长期股权投资

贷（或借）：资本公积―其他资本公积

2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处置

从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属

核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。

对于母公司而言，一方面充分反映为其他资产的增加（比如说银行存款）一方面充分

反映为长期股权投资的减少，精简的会计分录就是：筹钱：长期股权投资贷款：银行存款

对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权

益的增减变动，简化的会计分录是：借：银行存款

贷款：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）因此,必须抵销母、

子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只须要筹钱：子公司所有者权益贷款：长期股

权投资这样处置，存有两个问题：

（1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权，即子公司

所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不平，补上“少数股东权

益”即可。分录变成：借：子公司所有者权益贷：母公司长期股权投资少数股东权益

（2）商誉的问题。在起始投资时，母公司的长期股权投资起始成本不一定与应