《纳税实务》教案：学习情境二xt.docVIP

学习情境二

知识巩固

1.什么是增值税？增值税的主要特点是什么？

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实施税款抵扣制的一种流转税。

增值税是对商品生产和商品流通过程中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。

2.增值税一般纳税人和小规模纳税人是如何划分的？

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准为：

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的。

（2）从事货物生产或者提供应税劳务以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第四条规定：“年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

（一）有固定的生产经营场所；

（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。”

3.哪些人不能认定为增值税一般纳税人？

《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第五条规定：“下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：

（一）个体工商户以外的其他个人；

（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；

（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。”

4.增值税基本征税范围有哪些？

（1）销售货物。销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物包括所有的有形动产，也包括电力、热力和气体在内。

（2）提供加工、修理修配劳务。其中，“货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在内；“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；“修理修配”，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

（3）报关进口货物。报关进口货物是指纳税人从我国境外、关外进口国外、境外所生产、制造的应税货物。

案例讨论

案例一

【分析】笔者同意第二种观点，其理由是：

①发票不具有履行债务的证明效力。依据《增值税专用发票使用规定》，发票分为增值税专用发票和普通发票两类。两类发票均是税务机关向纳税人计收税金的依据。其不同点是：增值税专用发票一式四联。第一联为存根联，由销货方留存；购货方同时取得第二联、第三联，第二联为发票联，由购货方作付款的记帐凭证，第三联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证，交所在地税务机关记帐入档；第四联为记帐联，销货方作销售的记帐凭证。普通发票只是有第三联。即无论增值税专用发票还是普通发票，购货方都有作付款的记帐凭证联，但它所反映的仅仅是“记帐”而非收款证明，仅仅是销货方的纳税义务和购货方进货税额的合法证明，是税务机关计收税金的凭据，并不具有已付清货款的证明效力。

②收款证明是履行债务的必备证据，《会计法》第十条第三项规定“债权债务的发生和结算，应当办理会计手续，进行会计核算”。《会计基础工作规范》第四十八条第三项规定：“购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明”。且特别强调：“不能仅依支付款项的有关凭证，如银行凭证等代替，其目的是为了防止舞弊行为的发生”。“收款证明不能用其他证明代替。”发票和收款证明相结合才能成为已偿还货款的证据。因此，只有“收款证明”才是债务人偿还债务的证据。

③《发票管理办法》第二条规定：“发票是指在购销产品、提供服务或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具收取的收付款凭证”。但该《办法》是规章，而《会计法》是法律，《会计基础工作规范》是依据《会计法》的授权而制定，它们的效力应大于《发票管理办法》。所以发票仅是买卖双方双方记帐凭据，是否实际交付货款，最终还是应以“收款证明”为据。

④原、被告在多年的业务交往中，通常是被告收到原告的货物后，由原告开具发票给被告，被告在收到原告提供的发票后有时当即付款，有时稍隔一段时间付款。如果按照被告所讲的有原告提供的发票就证明已付清货款就存在即使被告没付款也认定被告已付款，显然不符合当时的客观情况，也不符合双方的交易习惯，对原告来讲也极不公平的。

综上所述，仅有发票而没有其他收付款证明相佐证，不能作为付款的凭据

案例二

【分析】仅从销售额来看，该企业已经