增值税税收筹划：出口退税及其他规定的筹划.docx

增值税税收筹划：出口退税及其他规定的筹划

增值税出口退税的相关法律规范

退税的形式：出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税。

出口退税货物应具备的条件：第一，必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。第二，必须是报关离境的货物。第三，必须是在财务上作销售处理的货物。第四，必须是出口收汇并已核销的货物。

出口货物的退税率：现行出口货物增值税退税率有17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%七挡。

增值税出口退税的纳税筹划

1.确定征退税不同类别的筹划

一个企业生产的产品是具体的，而国家的出口产品的征税、退税是按照产品结构、性能和用途来确定的。有的产品及可能被归于这一类，也可能被归于那一类，当归于不同类别，适用不同的征税、退税税率时，企业的选择不同，其实际税收负担的结果也不相同

2.选择经营方式的筹划

纳税人进出口方式不同，适用的退税政策也不相同，因此，企业可以利用政策之间的税收差异，通过选择合理的进出口经营方式降低自己的税负。

增值税其他规定的纳税筹划

以旧货投资的增值税筹划

长江机械有限公司为增值税一般纳税人，某年5月有一批账面净值共计550万元的积压物资需要处理，积压物资包括：一是用过的出租固定资产45万元；已使用过的账面价值35万元的数控机床一台；已使用过的其它固定资产70万元（账面原值100万元）；流动资产400万元。经过评估，以上资产价格分别为：40万元、30万元、50万元和380万元，合计为500万元（含税价）。

如何处理这部分积压物资，可有两个方案

第一方案，公司直接组织人员以评估价格进行销售；

第二方案，按评估价降价10%作为资本，投资组建旧货经营公司（以下简称旧货公司），旧货公司再按原评估价格销售这批旧货。

对两个方案的分析如下：

第一方案，根据税收政策规定，应该按照规定的税率缴纳增值税，长江公司应缴的增值税为：

500÷（1+17%）×17%=72.65（万元）

第二方案，长江公司将500万元旧货折价10%以含税价格450万元投资组建一个新的旧货公司。作为长江公司，销售货物应按17%税率缴纳增值税，应缴增值税为：

500×（1—10%）÷（1+17%）×17%=65.38（万元）

但是，新建的旧货公司再按照评估价格500万元销售这批旧货时，又是一次销售行为，仍然要缴纳一次增值税，应缴的增值税为：

500÷（1+3%）×2%=9.71（万元）

两个环节共缴增值税75.09万元（65.38+9.71）。

分析以上两个方案可以看出，第二方案不仅没有降低企业税负，反而使企业多缴3万多元的增值税。但是，仔细分析，却可以发现，第二方案实际上提出了一个纳税筹划的思路。假如，长江公司将资产再进一步降低价格投资组建新的旧货公司，则会在总体销售收入不变的前提下实现税收负担下降的目标。假设以评估价格70%的价格（折价30%）投资组建旧货公司，我们将此方案称为第三方案。

则第三方案分析计算如下：

长江公司在以比评估价低30%的价格投资组建新的旧货公司时，应缴增值税为

500×（1—30%）÷（1+17%）×17%=50.85（万元）

旧货公司以原评估价销售这笔旧货时应缴纳的增值税为9.71万元，

两个环节共缴增值税60.56万元（50.85+9.62）

通过以上筹划，长江公司处理这批旧货可以减少增值税

从上述分析中，可以看出，掌握好降价的幅度是旧货税收筹划的关键所在。仅从增值税角度讲，降价的幅度应掌握在：利用旧货投资组建旧货公司之后的总体税负不超过企业自己处理这批旧货的税收负担，按照本例题的数据，我们可以设定如下方程：（T为折价比率）

500×（1—T）÷（1+17%）×17%+500÷（1+4%）×2%500÷（1+17%）×17%

解方程，得T13.24%

咱们国家行业种类各种各样，税收条目也是千千万万，不过大家还是要通过自己的行业税种来为自己或企业设置筹划方法。