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资产减值商誉减值的会计处理

一、商誉减值测试与会计处理

商誉是在非同一控制下企业合并产生的，同一控制下的企业合并不会产生新的商誉。

在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，思路如下

1、对不包含商誉的资产组进行减值测试

账面价值（不含商誉）-可收回金额=减值损失X

2、对包含商誉的资产组进行减值测试

账面价值（含商誉）-可收回金额=减值损失Y

3、减值损失Y金额应先抵减至资产组中的商誉的账面价值

借：资产减值损失

贷：商誉减值准备

4、减值损失X金额再根据资产组中除商誉外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其各项资产的账面价值

5、递减后的各资产账面价值不得低于以下三者中的最高者：

①该资产的公允价值减去处置费用的净额

②该资产预计未来现金流量的现在

③零

举例：

（一）非同一控制下吸收合并产生的商誉

甲以3520万元的价格吸收合并了乙公司，在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为5400万元，负债的公允价值为2000万元（应付账款），甲公司确认了商誉120万元。乙公司的全部资产为生产线的公允价值为3000万元（其中：A设备为800万元、B设备1000万元、C设备为1200万元），专利技术的公允价值为2400万元。均直线法折旧或摊销，5年。

由于该资产组包括商誉，因此至少应当于每年年度终了进行减值测试。2×21年末如果将上述资产组出售，公允价值为4086万元，预计处置费用为20万元；资产组未来现金流量的现值无法确定。甲公司无法合理估计A、B、C三台设备及其无形资产的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

（1）编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录

借：固定资产——A设备800

——B设备1000

——C设备1200

无形资产2400

商誉120

贷：应付账款2000

银行存款3520

（2）计算2×21年12月31日资产组不包含商誉的账面价值

A设备的账面价值＝800－800/5＝640（万元）。

B设备的账面价值＝1000－1000/5＝800（万元）。

C设备的账面价值＝1200－1200/5＝960（万元）。

专利技术＝2400－2400/5×13/12＝1880（万元）。

资产组不包含商誉的账面价值＝640＋800＋960＋1880＝4280（万元）。

（3）对商誉进行减值测试

①对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失。

资产组不包含商誉的账面价值为4280万元。

资产组的可收回金额＝4086－20＝4066（万元）。

应确认资产减值损失＝4280－4066＝214（万元）。

【提示】说明可辨认资产需要计提减值214万元。

②对包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失。

资产组包含商誉的账面价值＝4280＋120＝4400（万元）。

资产组的可收回金额为4066万元。

资产组应确认资产减值损失＝4400－4066＝334（万元）。

包含商誉的资产组的减值金额应该先冲减商誉的价值，因此商誉的减值金额为120万元，剩余的减值（334－120）214万元，应该在设备A、B、C和专利技术之间进行分摊。

借：资产减值损失120

贷：商誉减值准备120

其余减值损失214万元，在A、B、C三台设备及专利技术之间按账面价值的比例进行分摊。

A设备应分摊的减值损失＝214×640/4280＝32（万元）。

B设备应分摊的减值损失＝214×800/4280＝40（万元）。

C设备应分摊的减值损失＝214×960/4280＝48（万元）。

专利技术应分摊的减值损失＝214×1880/4280＝94（万元）。

借：资产减值损失214

贷：固定资产减值准备——A设备32

——B设备40

——C设备48

无形资产减值准备94

【拓展】若资产组的可收回金额为4300万元

①对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失：

资产组不包含商誉的账面价值为4280万元。

资产组的可收回金额为4300万元。

应确认的资产减值损失为0。

【提示】说明可辨认资产不需要计提减值准备。

②对包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失：

资产组包含商誉的账面价值＝4280＋120＝4400（万元）。

资产组的可收回金额为4300万元。

资产组应确认的资产减值损失＝4400－4300＝100（万元）。

确认商誉减值损失＝100－0＝100（万元）。

借：资产减值损失100

贷：商誉减值准备100

（二