税制实务 第七章 资源税.pptVIP

第七章资源税第一节资源税概述一、资源税的概念资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。目前我国开征的资源税，是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售额或销售数量而征收的税收。二、资源税的立法原则：普遍征收、级差调节三、资源税的特点：只对特定资源征税、具有受益税性质、具有级差收入税、实行从价定率和从量定额征收的特点四、开征资源税的目的：通过合理调节资源级差收入水平，有利于促进企业之间开展公平竞争；通过征收资源税，可促进国有资源的合理开采，节约使用，有效配置；开征资源税有利于配合其他税种，发挥税收杠杆的整体功能；为国家取得一定的财政收入。《国务院关于修改〈中华人民共和国资源税暂行条例〉的决定》已经2011年9月21日国务院第173次常务会议通过，自2011年11月1日起施行。随着原油定价机制的改革完善，我国原油价格已与国际油价接轨，价格波动较大，且呈不断上涨趋势。油气资源税仍实行从量定额计征，企业应承担的生态恢复和环境补偿成本较低，一定程度上造成了资源浪费和生态环境的破坏，也影响了资源地的利益补偿，不利于有效发挥资源税调节经济的功能，不利于促进区域协调发展。因此，在总结新疆和西部地区资源税改革试点经验的基础上，国务院决定修改条例，将原油和天然气由从量定额征收改为从价定率征收。第二节资源税的基本规定一、纳税人和扣缴义务人凡在中华人民共和国领域及管辖海域开采资源税条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，都是资源税的纳税人。中外合作开采陆上石油资源的企业应依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。但是，2011年1月1日前已依法订立的中外合作开采陆上石油资源的合同，在已约定的合同有效期内，继续依照当时国家有关规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。为了加强资源税的征管，适应税源小、零散、不定期开采、易漏税等情况，收购除原油、天然气、煤炭以外的未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。具体包括独立矿山，联合企业及其他收购未税矿产品的单位。“未税矿产品”是指资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供“资源税管理证明”（即证明销售的矿产品已缴纳资源税或已向当地税务机关办理纳税申报的有效凭证）的矿产品。独立矿山，指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，它对外直接销售原矿和精矿。联合企业，指采、选、冶（或加工）连续生产的企业或采、冶（或加工）连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级或二级以下核算单位。其他收购未税矿产品的单位也包括收购未税矿产品的个体户在内。二、征税范围（一）矿产品：1．原油，指开采的天然原油，不包括人造石油；凝析油视同原油，征收资源税。2．天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气；3．煤炭，仅限于原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；财税〔2014〕72号《关于实施煤炭资源税改革的通知》规定，自2014年12月1日起，煤炭应税产品包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。4．黑色金属矿产品原矿和有色金属矿原矿，指纳税人开采后自用的、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿；5．其他非金属矿原矿，指上述产品和井矿盐以外的非金属矿原矿；其中，水气矿产、二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气等属于“其他非金属矿原矿——未列举名称的其他非金属矿原矿”，水气矿产包括矿泉水、地下水。（二）盐：1．固体盐，指海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐；2．液体盐，即卤水。对伴生矿、伴采矿、伴选矿的征税规定伴生矿，是指同一矿床内，除主要矿种外，还含有多种可供工业利用的成分。这些成分即为伴生矿产。确定资源税税额时，以作为主产品的元素成分开采为目的，将主产品作为定额的主要考虑依据。同时也考虑作为副产品的元素成分及有关因素，但以主产品的矿石名称作为应税品目。伴采矿，是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来的非主产品元素的矿石。例如铜矿山在同一矿区内开采铜矿石原矿时，伴采出铁矿石原矿，则伴采出的铁矿石原矿就是伴采矿。对伴采矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定，对其核定资源税单位税额标准；量小的，则在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。伴选矿，是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴生出来的副产品。对以精矿形式伴选出来的副产品不征收资源税。岩金矿，财政部国家税务总局关于调整岩金矿资源税有关政策的通知（财税[2006]69号）规定：原矿已缴纳过资源税，选冶后形成的尾矿进行再利用的，只要纳税人能够在统计、核算上清楚地反映，并在堆放等具体