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长期股权投资权益法知识点归纳

长期股权投资-权益法（一）

长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益变动”进行明细核算。

一、“投资成本”明细科目的会计处理

投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。

（一）初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况

差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。

借：长期股权投资（投资成本）

贷：银行存款

（二）初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况

两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资

贷：银行存款（投资成本）

营业外收入

二、“损益调整”明细科目的会计处理

（一）对被投资单位净损益的调整

采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整

1、被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，要按投资方调整一致。

2、取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

总结就是

（1）被投资单位利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的

（2）而投资方在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本的

投资方取得投资时，被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资方应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。

补充：可累积优先股：

如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

3、调整利润具体总结

背景：甲支付2000万支付购买乙20%股权，当日乙净资产公允价值6000万，19年实现利润1225,20年亏损405万

（1）存货：账面价值500万，公允价值700，评估增值200；19年卖了80%，20年全卖了

存货影响利润：从少结转成本的角度，减掉利润

19年=1225-200*80%（作为投资方认为少结转了200的80%的成本，从利润减掉）

20年=-405-200*20%（作为投资方认为少结转了200的80%的成本，从利润减掉）

（2）固定资产：账面价值1000万，已提折旧200，公允价值1200，评估增值400，已用4年，剩余年限16

固资影响利润：从

19年：1225-（1200/16－1000/20）（作为投资方认为应按公允价值及尚可使用年限提折旧，扣掉被投资方已提的部分，就是少提的折旧即成本，应从利润中减去）

或者：

19年：1225-400/16（投资方认为公允价值比账面多的部分应补提的折旧，按尚可使用年限提）

20年：同19年

（3）无形资产：账面价值600万，累计摊销120，公允价值800，评估增值320，已用2年，剩余年限8

与固定资产类似

19年：1225-320/8或1225-（800/8-600/10）

结果一致

（4）内部交易损益，要判断构成业务的和不构成业务的

①构成业务的。

投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，会计处理如下：

a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。

b.投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。

②投出或出售的资产不构成业务的。

应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。

顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。

逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方出售资产。

未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。

a.对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营