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合同结算增值税和应计增值税

新收入准则下，“合同结算”是不是原来《建造合同准则》中的“工程结算”，

对该会计科目如何理解和应用，甘肃贵勤税务师说明如下。

首先，企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债

表中列示合同资产或合同负债。也就是，同一合同下的合同资产和合同负债应当

以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。

其次，由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，企业也可以

设置“合同结算”科目（或其他类似科目），以核算同一合同下属于在某一时段

内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。也就是，“合同结

算”科目并非是新收入准则的必设科目，而是在同一合同下代替合同资产和合

同负债的一合并科目，类似于企业集团内部使用的“内部往来”科目。另外，“合

同结算”科目仅是适用于同一合同下属于在某一时段内履行履约义务的业务。

再次，“合同结算”科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期

与客户进行结算的金额，设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结

转的收入金额。也就是，合同结算核算的是不含增值税金额。

最后，资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动

性，在资产负债表中分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末

余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债”或“其

他非流动负债”项目。

【合同结算用例】2018年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型

设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为6300万元，工程期限为1

年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认

的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计2019年6月30日竣工；预

计可能发生的总成本为4000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，

并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值税税

率为10%，不考虑其他相关因素。

2018年6月30日，工程累计实际发生成本1500万元，甲公司与乙公

司结算合同价款2500万元，甲公司实际收到价款2000万元；2018年12

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月31日工程累计实际发生成本3000万元，甲公司与乙公司结算合同价款1

100万元，甲公司实际收到价款1000万元；2019年6月30日，工程累计

实际发生成本4100万元，乙公司与甲公司结算了合同竣工价款2700万元，

并支付剩余工程款3300万元。

上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义

务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。甲公司的账务处

理为：

(1)2018年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。

借：合同履约成本15000000

贷：原材料、应付职工薪酬等15000000

(2)2018年6月30曰。

履约进度=15000000÷40000000=37.5%

合同收入=

63000000×37.5%元）

借：合同结算——收入结转23625000

贷：主营业务收入23650000

借：主营业务成本15000000