税制实务 第六章 出口货物退（免）税 .pptVIP

中标机电产品增值税退（免）税的计税依据，生产企业为销售机电产品的普通发票注明的金额，外贸企业为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物增值税退（免）税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。增值税零税率应税服务的退（免）税计税依据：实行免抵退税办法的退（免）税计税依据：以铁路运输方式载运旅客的，为按照铁路合作组织清算规则清算后的实际运输收入；以铁路运输方式载运货物的，为按照铁路运输进款清算办法，对“发站”或“到站(局)”名称包含“境”字的货票上注明的运输费用以及直接相关的国际联运杂费清算后的实际运输收入；以航空运输方式载运货物或旅客的，如果国际运输或港澳台运输各航段由多个承运人承运的，为中国航空结算有限责任公司清算后的实际收入；如果国际运输或港澳台运输各航段由一个承运人承运的，为提供航空运输服务取得的收入；其他实行免抵退税办法的增值税零税率应税服务，为提供增值税零税率应税服务取得的收入。实行免退税办法的退（免）税计税依据：购进应税服务的增值税专用发票或解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的金额。5、增值税免抵退税和免退税的计算（1）生产企业出口货物免、抵、退税的计算①当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物销项税额－(当期进项税额－当期不得免征和抵扣税额)－上期留抵税额②不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×(出口货物征税率一出口货物退税率)－当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)③当期免抵退税额的计算当期免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率－当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料价格包括从国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税和消费税。④当期应退税额和当期免抵税额的计算当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时:当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时:当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的期末留抵税额。它是计算确定当期应退税额、当期免抵税额的重要依据。（即应纳税额为负数时的绝对值）对比采用”先征后退“或”不征不退“办法，“免、抵、退”税办法可使企业得到明显的实惠：1，生产企业的出口货物在生产销售环节免征增值税，从而减少了这部分的资金占用；2，由于出口货物不计征增值税，企业也就不必负担随这部分增值税而征收的城建税和教育费附加，减轻了出口企业的税收负担；3，出口货物的应退税款在内销货物的应纳税款中抵扣，即在增值税日常申报中就享受了预免、预抵的好处，退税的兑现提前，有利于企业的资金周转，促进了企业的经营效益的提高。“抵、免、退”法公式推导当期应纳税额＝当期内销应纳税额－当期出口应退税额＝当期内销销项税额－当期内销进项税额－上期未抵扣完的进项税额－（当期出口商品进项税额－当期出口货物不予免征或退税部分）＝当期内销销项税额－（当期全部进项税额－当期出口货物不予免征或退税部分＋上期未抵扣完的进项税额）当期应纳税额如大于0，应缴纳税款；如小于0，按条件退税，而且由于小于0的原因有可能是内销进项税额大于销项税额，所以以当期出口退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率为限。[例1]某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期免抵退税额，应退税额，免抵税额。当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%－13%)=8(万元)应纳增值税额=100x17%－(34－8)－3=-12(万元)出口货物免抵退税额=200×13%=26(万元)本例中，当期期末留抵税额12万元小于当期免抵退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12万元。当期免抵税