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增值税计税方法、一般销售方式、差额等下销售额确认

一、增值税计税方法

（一）计税方法：

1.一般纳税人：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝当期销售额（不含增值税）×税率－当期进项税额

2.小规模纳税人：当期应纳税额＝当期销售额（不含增值税）×征收率

3.扣缴义务人（境外单位或个人在境内销售劳务，在境内未设经营机构且无境内代理人时）：

应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率

（二）一般纳税人发生销售可选择适用简易计税的情形（不得抵扣进项税额；一经选择36个月内不得变更）

1、原增值税政策项目（3%，货物）

1.县级及县级以下、小型、水力发电单位生产的自产电力。

2.自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。

4.自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5.自产的自来水。

6.自来水公司销售自来水。

7.自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

8.单采血浆站销售非临床用人体血液。

9.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。

10.典当业销售死当物品。

11.药品经营企业销售生物制品。

2、营改增相关项目总结

1.一个宅男的日常生活：

（1）公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

（2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的相关服务以及在境内转让动漫版权。

（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

2.前面已经在征收率里提及：

（1）提供非学历教育服务（3%）。

（2）不动产老项目的租售（5%）。

（3）劳务派遣选择差额纳税（5%）

（4）人力资源外包服务（5%）。

3.清甲（清包工、甲供）

（1）以清包工方式提供的建筑服务。

（2）为甲供工程提供的建筑服务。

【提示】机器设备：

①一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可按照甲供工程选择适用简易计税。

②一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可按甲供工程选择适用简易计税。

二、销项税额计算（一）：一般销售方式下销售额确认

1、当期应纳税额=当期销项税额-当期进行税额

当期销项税额：①一般=全部价款+价外费用

②特殊方式折扣、换新、易物、包装物

③视同销售

当期进行税额：准予抵扣凭票、计算

不准抵扣的进项税转出

大于0：当期应纳税额

小于0：下期留抵税额

【提示1】销项税额：指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款。

【提示2】进项税额：指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

【提示3】当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

2、销项税额的计算：销项税额＝销售额×税率

销售额是指纳税人发生应税销售行为时向购买方（承受劳务和服务行为也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。

【提示1】价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但下列项目不包括在内：

1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

2.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。

3.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

销售额应以人民币计算。以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。

三、销项税额计算（二）：特殊销售方式下销售额确认

1、折扣方式销售：分折扣销售、销售折扣、销售折让

①折扣销售：销货方在发生应税销售行为时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。

税务处理：（1）同票（金额栏）：折扣后的余额；（2）不同票：（含同票备注栏标注）全额。

②销售折扣：销货方发生应税销售行为后，为鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。

实质是融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额中减除。（全额）

③销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上给予的减让。

折让后的货款为销售额。

补充：

1.折扣销